施工企業稅務風險及防范策略探討
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摘要：隨著我國步入產業結構的調整階段，迫切需要將原來的資源要素驅動模式轉變為科技創新驅動模式。施工企業占據著較大的經濟規模，在這樣的發展常態下，有效推進施工企業科技創新，規范科技項目管理及研發經費核算，充分享受研發費加計扣除的稅收優惠，利用科技創新增強施工企業在行業中的競爭力，實現科技興企戰略。與此同時,研發費加計扣除也存在著較大的稅務風險,通常包括研發項目管理、申報材料準備、研發費歸集三個方面。開展研發費加計扣除的稅務風險分析，做好風險防范工作，對于施工企業來說顯得尤為重要。
隨著我國經濟水平的不斷提高，國家主導了大規模的基礎設施建設，大量施工企業得以發展壯大。研發費加計扣除政策主要是為了激勵企業加大研發投入，使其充分享受稅收優惠政策，利用科技創新提升企業市場競爭力。與此同時，如何降低研發費加計扣除的稅務風險，做好防范措施是施工企業必須面臨的重要課題。本文正是從其內涵出發，簡要分析施工企業研發的發展現狀，闡述了研發費加計扣除的主要稅務風險，提出了一些防范策略，為相關企業研發費管理提供參考。
一、施工企業研發費加計扣除的內涵
施工企業為提高自身在市場中的核心競爭力，需要加大對新興技術的投入研發，實現差異化競爭。而這一過程必然導致施工企業研發成本的上升。研發費作為實際產生的費用，根據國家規定的相關政策，可以進行一定比例抵扣，而這一優惠政策便是研發費加計扣除，施工企業進行科技項目研發可享受該項政策［1］。對于施工企業來說，研發費加計扣除政策可以為其帶來更多的研發投入和收益空間。一般來說，該項政策能有以下三方面的優惠：第一，施工企業資質證書復審通過率得到有效提高。施工企業的資質證書在到達使用年限時需要進行復審，可以通過提供研發費加計扣除相關材料提高復審率。第二，施工企業可以利用研發費加計扣除政策降低自身的稅負壓力，根據所得稅法相關規定，企業可以將投入研發的費用按照一定比例進行加計抵扣，從而減免部分企業所得稅。第三，施工企業在減輕稅負壓力的同時增大研發費用的投入，提升企業科技創新能力，增強市場競爭力，從而促進企業自身的良性發展。
二、施工企業研發費加計扣除存在的風險
通常情況下，對于施工企業來說，研發費加計扣除的稅務風險主要來自科研項目管理、申報材料準備、研發費歸集三個方面。（1）施工企業在開展科研項目研發時，難以避免潛在的管理風險。項目管理風險有很多形式，例如企業在科研項目實施前沒有進行合理的流程規劃，可能影響項目的整體進展速度。施工企業的研發部門與其他組織如存在溝通問題，在研發費使用投入上產生分歧，也會大大增加項目管理的稅務風險［2］。研發周期出現問題，研發成果達不到預期效果，或者相關核心技術遭到泄露，不但無法獲得研發費加計扣除稅收優惠，還會使企業遭受巨大的經濟損失。（2）施工企業在準備申報材料時也存在著許多稅務風險。研發費加計扣除上報資料較為復雜，因申報材料準備不夠詳細、周全，如研發課題技術過時或者預算編制不合理等情況，極有可能導致科研項目無法通過科技部門的認定，進而無法享受所得稅優惠政策，或者即便申報成功，加計扣除的金額也會大幅縮水，造成企業的直接經濟損失。（3）新出臺的線上平臺加扣備案制度，給研發費加計扣除工作帶來了一定的便利。與此同時，也增大了施工企業的稅務風險，尤其在于研發費的歸集部分。如兼職人員課題研發時間及機械設備工時未做合理區分，用于研發的材料相關領用單未得到項目研發人員有效簽領，部分對外銷售的試驗測試產品對應的成本最終未從研發費中剔除，都會增大研發費加計扣除的稅務風險。
三、現階段我國施工企業的研發管理存在的問題
（一）施工企業的研發項目課題比較受限。現階段我國的施工企業雖然在規模上不斷擴大，但總體仍處于勞動密集型發展階段，人力成本仍占據企業成本的主要部分，機械化、信息化集成度較低。受此限制，施工企業在研發課題上往往受限，其不同于高新科技或設計驅動的企業，施工企業的首要任務是施工［3］。這就導致在研發項目的立項之初就存在著創新程度較低，研發積極性不足等問題。（二）研發項目易受施工周期影響，項目易流產。對于施工企業來說，開展的研發項目周期長，人員流動大，實施過程中的不確定因素就會相應增加，很難做到像高科技企業一樣明確詳細的立項時間、成本預算以及確保主要研發人員相對固定。施工周期的不確定往往會導致施工時間緊、任務重。但是課題項目研發人員缺乏相關意識，面對施工項目積極性不高，很多有價值的項目也可能因為沒能及時落實或應用而導致流產。（三）管理模式較為落后，研發費歸集易出問題。現階段施工企業的研發管理水平相對較低，管理機制落后，對于研發費加計扣除新政策的更新，施工企業往往沒有及時推出對應措施，更不能做到動態調整應對策略，甚至出現研發項目的費用歸集核算與相關稅務規定不相符，對于有關稅務政策的理解出現一定偏差，導致企業資料準備不夠充分合理、稅務風險無法有效規避［4］。有些施工企業甚至消極應對稅務局的檢查，享受加計扣除優惠政策變得非常艱難。許多項目的研發費加計扣除因不合新規而沒能獲得應有的抵扣，給施工企業帶來一定的經濟損失。
四、如何防范施工企業研發費加計扣除風險
（一）建立研發項目管理統一規劃。研發項目管理要提升到施工企業重點工作層面，開展實施需要取得決策層的支持，加強與業務部門的溝通，同時應對相關業務部門人員做好宣貫及業務培訓，確保配備研發項目管理所必需的人員。研發項目的管理具有一定的專業性，必要情況下，可引入第三方咨詢機構，以提高管理水平。在項目立項前，應充分論證科研課題技術的先進性、可行性，理清項目研發的實施策略和路線、資源支持及各類保障措施，分步做好研發項目不同階段的工作。（二）建立科學的研發費歸集核算制度。尋求施工企業研發費用歸集質量的有效途徑,制定科學合理的研發費歸集核算制度，從而確保財務人員在進行研發費歸集核算時有據可依，進一步規范費用核算。同時完善考核制度，強化責任意識，提升相關人員研發費管理的積極性。施工企業應建立研發費歸集核算中心，明確統一作業標準與流程。（三）提高企業財務人員對于研發費加扣的稅務風險防范意識。防范施工企業研發費加計扣除風險，離不開財務部門相關工作人員職業技能與專業知識的提高。第一，重視研發費會計核算財務人員的培訓工作，使其熟練掌握施工企業研發費核算方面的相關專業知識和職業技能，及時了解國家相關稅務政策法規；第二，確保會計核算人員接受高質量的職業道德培訓，以提高工作人員的道德水平及職業責任感。此外，施工企業應不斷完善相關管理制度，進一步規范研發費核算流程機制，最大程度降低稅務風險［5］。（四）構建稅務線上平臺，用信息化助推研發費管理水平提升。經濟發展與科學技術的進步是相輔相成密不可分的，21世紀已然進入了信息化時代，在此背景下，信息化應用可以有效降低施工企業研發費加計扣除的諸多風險。一方面，完善財務監控指標機制，將兼職研發人員、機械設備支出經費比例通過系統進行維護劃分、設定相應的材料領料單、工時分攤表等計算系統，進一步科學規范研發費財務核算，從而規避稅務風險。另一方面，利用信息平臺更加快速地將施工企業項目研發的各項費用進行匯總、處理、分析，極大提升研發項目管理效率，保障研發費加計扣除工作的順利開展，使企業充分享受稅收優惠政策。
五、結語
施工企業作為我國經濟發展的重要構成部分，開展研發費加計扣除的稅務風險分析，扎實做好研發項目管理，不僅充分享受了國家稅收優惠政策，提高企業自身在市場中的核心競爭力，而且能通過自身科技創新所帶來的技術紅利，更好更快地推動企業良性發展。施工企業應充分了解掌握最新加計扣除稅收政策，從容應對相關稅務風險，加強研發項目管理體系建設，改革創新，為企業持續發展提供穩定動力。
參考文獻
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［2］徐元嶠.研發費用加計扣除的稅務風險——以施工企業為例［J］.企業改革與管理,2017（4）.
［3］艾蕊.高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究［J］.當代經濟,2016（2）.
［4］史澤軍.論個人所得稅調節收入分配差距的原理和機制［J］.當代經濟,2017（8）.
［5］田志偉,胡怡建,朱王林.個人所得稅、企業所得稅、個人社保支出與收入分配［J］.財經論叢,2014（11）.
作者:趙齊兵單位:浙江交工集團股份有限公司設計分公司
