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摘要：由于銀行業對小型微利企業的貸款門檻限制，融資租賃行業在我國快速發展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業解決融資難的福音。“營改增”推廣之后，稅務總局對融資租賃行業歸屬開展了重新組合分配，融資租賃企業由以前繳納5%稅率的營業稅納稅人變為繳納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業迎來新的挑戰。在此背景下，融資租賃企業應積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優惠政策，降低企業驟增的稅負，增強融資租賃行業活力。本文從融資租賃企業稅收籌劃角度出發闡述有關建議。

關鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業；“營改增”；納稅身份；拆分業務

一、融資租賃行業簡介

融資租賃是指出租人憑借承租人的協議委托，從租賃標的物出售方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價獲得收益。與普通經營租賃不同，承租方從市場上選擇自己經營所需的資產物資，由于資金不足無法與物資所有人進行錢物一次交割，轉而尋求出租方協助，合法合理獲得資產的使用權甚至所有權，滿足承租方生產經營需要，租賃行業實際上解決的是企業融資難的問題。在我國鼓勵大眾創新萬眾創業的大環境下，綜合小型微利企業為了尋求產業升級改造，需要購置大型儀器設備及其他固定資產設施，又苦于經濟實力不夠雄厚，從商業銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達到雙贏的目標。“營改增”稅制改革后，融資租賃行業納稅得以統一規范，實現稅負公平公開，促進行業公平競爭，激發行業市場活力，推動了融資租賃有序發展。

二、“營改增”后租賃行業稅收政策概述

2013年財稅37號文頒布后，融資租賃行業身份轉變為現代服務業范疇，稅收激增12個百分點，融資租賃行業一度受到重創，特別是售后回租業務出現塌方式萎縮。2013年財稅106號文對財稅37號文進行補充修訂，對融資租賃業務中售后回租業務計稅方法做了重大調整，將租賃業務區分為融資和經營兩類租賃業務，同時按照標的物的不同形態將融資租賃區分為有形動產融資租賃（繳納增值稅）和不動產融資租賃（繳納營業稅），2016年財稅36號文宣布全部開征增值稅，融資租賃的售后回租業務回歸為金融服務業中的貸款業務類，此業務不再按照現代服務業中的租賃服務稅種繳納增值稅。財稅36號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業務按照6%稅率完稅，不動產融資租賃業務按照11%稅率完稅，有形動產融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產租賃服務企業，如果其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策。小規模納稅人可以進行進項稅抵扣，稅法規定按5%的征收率納稅。

三、“營改增”后融資租賃行業的稅收籌劃

（1）提高財務人員稅收籌劃能力。企業要注重對財務人員專業能力的培養，可從三個方面著手。首先，企業要定期組織財務人員參加稅務知識培訓，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業務的變化；其次，企業財務人員應該具備宏觀調控的能力，從企業全盤甚至財務集團的高度進行稅務籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時要聘請稅務籌劃專家參與企業稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企業管理層要支持財務人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重要性，充分認可財務人員的工作成果，將財務人員的工作成果真正應用到企業運營中去，為企業節稅，提高經濟收益。（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規模納稅人高出12個百分點，融資租賃企業可以根據自身財務狀況、收入情況、可取得進項稅發票情況對企業稅負進行合理測算，企業應納稅額平衡點的可抵扣率為82%，小于82%，企業可以選擇小規模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優惠征收率，此種情況下，進項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開展增值稅業務繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業在權衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業屬于月營業額不超過3萬的小型微利企業可以免征增值稅，企業應根據自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優惠政策。（3）集團內部稅收籌劃。如果融資租賃企業和承租方是關聯企業關系，企業要從集團層面進行稅收籌劃，可以根據不同行業不同企業的生產經營差異、稅負差異和利潤差異進行集團內部稅負調整。一方面，可以通過在總公司內部將收入利潤從高稅負的企業轉移至低稅負的企業，以達到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業的利潤通過內部轉移定價等方式將利潤轉移到出現經營虧損的企業，彌補虧損，達到合理節稅目的。另外，企業集團內部還可通過子公司注冊地點的不同，將利潤集中在為了招商引資創建的產業園區，充分利用當地政府推出的優惠稅收政策，享受低稅率從而達到節稅的目的。（4）拆分業務的稅收籌劃。融資租賃業務眾多，有主營和兼營之分，企業可以根據增值稅的不同稅率拆分業務，在不違反稅法規定的情況下合理避稅。比如說，融資企業兼營咨詢服務，企業可以將咨詢業務從融資業務中拆分開來，享受咨詢服務行業6%的稅率，可以節稅多達11個百分點。或者說融資租賃企業在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負。另外，企業通過變更各類業務模式，可以實現資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達到節稅的目的。比如說企業推行直接租賃模式，融資租賃企業可以首先獲得本金的進項稅，再通過分期開具租金發票的方式，實現延期支付稅款的目標，獲取資金的時間價值，提高企業收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風險。（5）跨期業務的稅收籌劃。“營改增”政策全面推行之前，融資租賃企業簽訂的還沒有執行完畢的租賃合同業務，在合同履行期結束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續繳納營業稅，不需要繳納增值稅。財稅2016年36號文出臺前，融資租賃企業如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業務，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長一段時間，也可以繼續繳納營業稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調整區間，以規避價格變動帶來的經濟損失，同時獲得籌劃效益。“營改增”政策統一了融資租賃行業的各類業務的納稅問題，解決了融資租賃取得的固定資產的稅務抵扣問題，同時也帶來了稅負較高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資租賃行業帶來了運營風險。作為國家積極扶持的行業，融資租賃行業在經營環境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要努力尋求機會健全行業管理制度，千方百計減輕經營負擔，提高抵御經營風險的能力，推動行業長足發展。

參考文獻

1.馬遷，黃文菲.論營改增政策對融資租賃業的影響.商業時代，2013（27）.

2.曹曉芳，劉艷艷.“營改增”對融資租賃出租人的稅負影響及相關建議.會計之友，2013（36）.

3.白書山.“營改增”對融資租賃企業稅負的影響及建議.現代經濟信息，2015（22）.

4.高莉，李娟.“營改增”后融資租賃公司會計核算和稅務研究.江淮論壇，2013（06）.

作者:呂穆榮 單位:廈門國戎汽車集團