電力施工企業稅收籌劃論文
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1、企業成本控制觀念落后
過去在計劃經濟年代，一切按國家計劃進行施工，企業沒有任何市場競爭壓力，也就不會去控制什么成本。企業贏和虧，都是國家在那里頂著，工程也不需要參與投標競爭，不需要千方百計降耗增效。所以電力施工企業與別的行業企業一樣，既沒有制定成本預測的壓力，也沒有成本預測的能力和動力。目前，在市場經濟的新形勢下，如果企業不重視成本預測并列入重要議事日程的話，一會影響到企業對工程的投標和承攬二會影響到企業的效益提升等。由于受計劃經濟觀念的影響，企業沒有從全局大的方面來核算企業成本，成本行為缺乏分析等。這些問題，都可以說是成本控制理念比較受舊造成的。
2、企業管理人員和財務人員素質亟待提高
目前，水電施工企業工程項目具有點多、戰線長、分布面廣的特點，項目上的分權管理已經造成工程局一級管理機構宏觀上不同程度上的失控。具備一定管理經營素質的管理人員和財務人員缺乏，對企業的成本控制能力提升會產生直接的影響和阻礙。部分企業沒有組織力量制定企業成本管理戰略，缺乏成本管理的長期規劃和成本意識，其表現是憑感覺和經驗行事，經濟效益靠運氣和天時。這樣做的結果往往容易出現“短期行為”，形不成企業應該有的成本保證體系，嚴重阻礙了電力施工企業科學穩健發展。另外，財務人員的參謀作用沒有真正發揮好，缺乏給領導管理決策出主意想辦法的主動性和能力。
3、沒有真正建立起企業成本考核機制
完整的成本管理應該包括成本控制體系的建立、成本內控制度及臺賬的建立、成本核算及成本信息系統、成本監督與反饋、考核兌現等各個方面的內容，嚴格按事前、事中、事后進行控制管理。整個體系的建立對企業責任成本管理起著指導性的作用。與別的行業不同，電力施工企業的成本管理具有自己獨特的特點，是企業的工地比較分散，難以集中起來進行成本管理，應該根據這種情況實行項目成本責任制管理。但事實上，不少電力施工企業缺乏成本考核機制，根本沒有按照工程項目進行責任成本控制，或者雖建立了考核機制，但未結合特點對目標成本進行有效分解，因此造成了責任成本管理在企業流于形式，沒有發揮成本管理的作用。
二、加強電力企業成本管理的有效途徑
從小的方面講，隨著電力施工工程建設項目規模的不斷增加和擴展，必須承認對施工技術的質量與層次的要求越來越嚴、越來越高，甚至越來越苛刻。而且，建設領域施工管理的復雜向度、程度和難度也呈上升趨勢，過時的管理觀念和手段已遠遠無法適應發展的需；從大的方面說，隨著我國市場經濟發展步伐的加快，建筑行業包括電力建筑行業的競爭日趨激烈，如果不改革和改進，不加強方面管理，企業就沒有出路。因此，施工企業必須進行全面管理創新，通過先進實用的管理信息系統的實施來加強企業的經營管理和項目管理，采取責任分解、目標控制、動態管理、核算考核等一系列措施，以爭取更大效益，有效提升企業管理水平。項目管理整體思路應該遵循以業務為核心，以進度為主線，以合同為約束，以成本控制為目標的管理模式，主要完成“四控四管一協調”的工作，即過程控制包括進度控制、成本控制、質量控制、安全控制和四項管理即合同管理、現場管理、信息管理、生產要素管理，以及項目組織協調的工作。同時針對項目管理的每一過程遵循計劃、實施、檢查、處理的管理思路，形成從計劃到實施再到檢查處理的閉路循環。而企業成本管理是項目管理整體體系里邊的重要環節，要把成本真正地控制住降下來，主要靠“四抓”即抓信息，降低投標成本；抓預測，明確控制目標；抓環節，降低工程成本；抓核算，全過程控制。
1、抓信息，降低投標成本
對信息不對稱現象，美國經濟學家喬治、阿克爾洛夫這么解釋，由于信息不對稱，自由競爭的市場未必能帶來最高效益，.其工程價格必然降低，利潤下降。就是電力施工事先所掌握的招標信息必須準確。只有信息必須準確，才能在確保工期和質量的前提下，想方設法降低工程造價，嚴格控制工程概算。工程建設速度和效率要追求，但是更應該講質量和講效益。工程要中標，先要掌握準確的工程信息，了解項目業主的機構、職責、隊伍狀況、資質信譽等基本情況；掌握工程項目的性質，弄清工程投資渠道和融資情況，掌握工程項目的主要內容。明確這些工程信息后，綜合分析決定是否參加該工程招投標。加強招投標管理特別是信息管理，通過公開透明的陽光操作，切實提高招標質量，壓縮和擠盡過程成本的“水分”。將節約理念滲透到成本預測對提高成本計劃的科學性、降低成本和提高經濟效益具有重要的作用。水電工程建設的各個環節和節點上，自覺鍛造精品工程。在做好這些工作的基礎上，要充分考慮設計漏項、變更、缺陷以及創精品工程和節約工程所增加的投入等因素，最后進行合理的報價、編出規定的標書，扎實做好投標工作。
2、抓預測，明確控制目標
施工成本的科學預測對有利于提高成本計劃的科學性、降低成本和提高經濟效益具有非常重要的意義。換言之，成本預測是整個水電工程企業成本管理的前提，它的前瞻性和預見性，為企業制定科學而合理的成本控制目標提供了一定的依據。這是成本預測的重要性和必要性。那么，下一步怎樣去進行成本預測呢？預測的方法要講究科學，結合中標價，再根據各項目的施工條件、機械設備、人員素質等對項目的成本目標進行預測。第一，對所需用工，確定工程項目采用的人工費單價進行測算。第二，對所需材料及費用測算。第三，對使用機械及費用進行測算。另外，還得計算可能發生的機械租賃費及需新購置的機械設備費的攤銷費，對主要機械核定臺班產量定額。第四，對間接費用進行測算，主要包括工程項目施工現場管理人員的工資、辦公費、差旅費、工具用具使用費、勞保用品等。通過對以上這些主要費用的預測，初步確定工、料、機、間等費用的控制標準，合理確定工期，完成各項成本目標值的確定。就象過河，必須先目測水深和河面的寬度，做到對施工中所有費用心中有數，有的放矢。
3、抓環節，降低工程成本
方法一：依靠人員來控制工程成本。要在保證質量的前提下，項目部各成員要嚴格執行項目成本分析標準，確保正常情況下不超成本支出，如果遇到不可預見的情況，超成本較大時，應及時報公司成本控制中心核實，找出原因。如屬工程量追加，則積極協調業主、監理和設計，搞好簽證追加；如屬材料價格上漲，則由成本控制中心報請公司承擔差價部分。方法二：依靠技術措施控制工程成本。發揮技術人員的主觀能動性和創造性，對標書中主要技術方案作必要的技術經濟論證，重視降低成本、節約費用的技術方案措施的編制和實施，積極采用新工藝、新材料、新技術、新措施，最大限度地降低施工成本。對降低成本方案的編制者要給予重獎。方法三：依靠經濟措施控制工程成本?？刂迫斯べM。要從用工數量上加以控制，有針對性地減少或縮短某些工序的工日消耗。力爭做到實際結賬不突破定額單價的同時，提高工效，提高勞動生產率。加強工資的計劃管理、提高出勤率和工時利用率，尤其要減少非生產用工和輔助用工。同時要控制材料費。掌握材料的規格型號，嚴格計算材料的使用計劃。嚴格制訂材料進場驗收制度，實行量方、點數、過磅，保證材料質量合格，不虧方短缺，保證其數量。在整個項目施工過程中，實行全過程監控，做到計劃出臺會審制，采購執行招標制，費用匯出監督制，材料領用審批制；使用管理做到零損耗，倉儲達到零庫存，實行限額領料制?？刂茩C械費。合理編制機械使用計劃，科學安排進場時間，合理確定機械的種類、數量規格、優化施工方案，嚴格結算制度，提高機械的利用率、作業率和工作效率。在施工中，自有機械應加強保養，合理使用，外租機械合理安排，充分利用，減少停滯，保證機械設備高效運轉。同時加強質量和合同管理，來控制工程成本。要嚴把工程質量關，質檢人員要定點、定崗、定責，加強施工工序的質量監管，做到工程一次成型，一次合格，避免因質量過剩而投入過多的人、材、機等費用，或者因質量不合格需重新翻工，造成不必要的成本浪費?！ ⊥瑫r，在控制工程成本中應注意的幾個問題：一是成本的均衡性問題。施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。二是籌建期存在的問題。施工項目在籌建期間是一般是沒有產值的，費用除計入固定資產及福利費以外，其余一般應計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤入成本。也就是說，成本費用在當期不體現，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現人為虧損的現象。三是正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發生，發生的應計入工程成本的費用屬于未完工程性質的，應計入相應科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當期發生的費用不予結轉，待開工后一次或分期結轉，否則直接計入當期成本。
4、抓核算，全過程控制
在抓成本核算之前，必須弄清幾個道理。一是明白成本核算只是一種手段，運用它所提供的一些數據來進行事中控制和事前預測，才是它的目的。二是明白成本核算不只是財務部門和財務人員的事情，而是全部門、全員共同關注的事情。三是明白要切實提高財務人員自身業務素質，成本核算人員不僅對成本很專研，而且要掌握施工流程、工程預算等相關知識。四是明白提高財務人員地位，參與成本決策，使企業一切經濟活動按照預定的軌道運行。成本核算是對每一項目的每一階段根據成本清單認真進行匯總，對項目每筆資金的使用情況進行認真的成本比對，對項目的每一環節都要仔細控制。具體做到，外協施工隊伍、專業工程處的人工費、材料費、機械費、間接費，項目部人員工資、福利、補助、勞保、辦公、差旅、培訓、車輛使用、招待等各項費用指標全部納入成本核算。另外，在分包工程核算時應該注意的問題。分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進行，體現出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據，而不是采取應收應付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經營成果，與整個核算體系相分離。還有成本口徑差異問題。一是預算上的施工管理費項目與會計核算內容的不同。如會計上的管理費用，期末轉至當期損益。該項費用只與時間相關。二是預算上的其他間接費項目與會計核算內容的不同。預算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用勞動保險費相對應；其他間接費用項目中的臨時設施費與會計核算有所不同，會計上通過"臨時設施"科目歸集臨時設施費用，并通過"工程施工其他直接費"科目攤銷。三是因為預算與會計是兩個不同體系，預算成本與實際成本總是存在的一些差異。
三、電力施工企業納稅籌劃
1.企業所得稅的納稅籌劃
企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，應納稅額是應納稅所得額乘以稅率得出的，應納稅所得額的確定是正確計算納稅的關鍵，也是實施納稅籌劃的核心，要取得節稅的效果，重要的是降低應納稅所得額，而應納稅所得額的關鍵在于合法地放大成本、費用，或者放大本期的成本、費用。另一個方面，扣除的費用分限制性費用和非限制性費用，那么就應該控制限制性費用，減少納稅調增額。對電力施工企業來使，本身利潤率就比較低，如果再不考慮納稅環節進行籌劃，就會大大調增應納稅所得額，那樣使企業增加了負擔，限制了擴大再生產的后勁。一是對開具發票的管理。日常經濟活動中，開發票有很多節稅因素，尤其對于施工企業而言，諸如會議招待、外出培訓等費用較多。有必要進行籌劃。二是可以根據已完工作量，預提部分分包人工費。施工企業普遍存在，先進行施工，然后結算的現象，可能這種結算很滯后，有時可能要拖幾個月，這樣就有了跨年度的問題，如果當年收入全部記入，而成本沒有完全統計，那么施工企業必然要多納稅，這時我們可以按對應的收入，預提部分費用，降低應納稅所得額。當然我們預提費用應有充分的依據。三是盡量降低預交所得稅，因為所得稅是按季度預交，年末匯算清繳的，那么在實際工作中，要嚴肅對待預交所得稅，不要認為交了也無所謂，而放松平時的會計核算，造成年底多繳退稅的現象，容易引起稅務部門的重視。
2.營業稅的納稅籌劃
營業稅是施工企業納稅最大的稅種，在整個工程核算過程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營業稅的比重較大，但是與收入關系緊密，似乎沒有籌劃可言，但是，經過分析發現，也有一些方面的優惠可以利用。一是施工產值的構成中，有時包含設備產值，而設備產值并不構成施工產值，只是作為一個名目列在施工中，那么這部分的產值就不能進行納稅，應從合同造價中分劈出去。二是設備代辦費、設備保管費、看管費用、倒運費用等，從建設單位取得這些費用后，應扣除發生的相應費用后的凈值納稅，而不應是取得的全額費用納稅。三是代扣分包單位的稅款，可以降低企業成本。在實際操作中，我們可以與地方稅務局商談發票事宜，由于總包單位將整個合同的收入進行了納稅，分包單位就不應再進行納稅，那么作為總承包單位就必須代扣稅金，負責給分包單位提供發票，使企業降低稅負，這樣一個大的施工項目下來，可以節約稅金幾百萬元。四是與建設單位簽定零星合同時，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類合同，可以簽定分包合同，降低納稅對象的稅率。當前，我們國家的電力施工企業已經走上了市場經濟軌道，自行投標獲取工程。電力施工企業為國家電源建設作出了一定的貢獻，隨著我國經濟的快速發展，電力發展也必然要同經濟發展相適應，在眼下電力施工企業發展態勢良好的情況下，還必須看到電力施工企業成本控制方面的問題，市場經濟背景下，如果不在成本降低方面做文章下功夫，那么企業的長足發展必然會受到影響。所以電力施工企業要把成本管理與稅務籌劃問題列入重要儀事日程，千方百計降低成本，十分合理繳納稅務，為我國電力施工企業的騰飛提供必要的管理支撐。
