現代物流服務業運營過程稅收籌劃探究
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摘要：我國現代物流服務業在“營改增”后稅負不降反升，稅收優惠政策仍顯不足的現象，一定程度上阻礙了物流服務業的發展步伐。本文從物流服務業的經營過程中遇到的典型業務中探索稅收籌劃方案，并提出稅收籌劃方案的保障措施，為降低物流服務業的稅負提供建議。
近年來，電子商務、跨境電商的發展帶動了物流的增長，現代物流服務業改變了人民的生活消費習慣，在巨大的商品交易量的背后，必然存在一個與之相適應規模的配送體系，因此，我國物流業的發展空間巨大。但現代物流業快速發展的過程中越來越多的問題凸顯出來，運營成本高、稅負過重、利潤空間小、運行效率低、技術落后、人才結構不均衡等。在政策層面上，國家非常重視物流業的發展，從國字號中央機關到地方政府每年都有將物流業的規劃發展作為重要的國家發展戰略之一，物流業也被列為我國稅收改革的重點行業之一。但與政策重視不匹配的是物流業的稅收優惠政策仍顯不足，造成物流業稅負過重，“營改增”后稅負不降反升，這必將成為阻擋物流業健康發展的絆腳石。
1現代物流服務業的發展及稅收政策的現狀
1.1現代物流業的發展現狀
隨著市場經濟的不斷繁榮發展，商品的轉移業務逐漸從生產、交易、消費的商品流轉過程中分離出來，成為一種相對獨立的市場領域，即物流服務業。物流的基本職能是將商品在供需雙方之間轉移，使貨物從一個地方轉移到另一個地方。能夠實現這一職能的物流企業具有很強的可替代性，同行業間競爭激烈。而科技的進步，依靠降低物資消耗和降低勞動力消耗的傳統物流業的利潤增長空間被壓縮得越來越小，相對于傳統物流，現代物流服務業運用信息化科技技術，追求低成本、高效率，將加工、生產、銷售、信息處理等一系列與商品供應鏈有關的活動有機結合起來，以更合理的商品流通費用、更快的速度實現貨物配送到目的地，更大程度地滿足客戶的需求，注重提高綜合競爭力。現代物流業貫穿一二三產業，連接生產與消費，涉及領域廣，發展潛力巨大。物流業是融合了運輸、倉儲、包裝、貨代和信息等產業的復合型服務業，是支持國民經濟發展的基礎性、戰略性產業。在現代社會市場經濟中，科技的進步和消費需求提升的情況下，傳統的物流業務范圍在突破和擴展，除了運輸、倉儲、搬運、裝卸、包裝、配送等業務，還涉足物流金融服務、租賃服務、信息服務等領域。現代物流服務業務的拓展，也導致了企業面對的稅種更加復雜，稅收政策繁多，稅收費用增大，涉稅風險提高。“營改增”可以避免重復征稅，其改革的方向對企業總體是利好的，但是物流服務業企業經營成本高，稅率高，能夠允許抵扣的進項稅額只有小部分，像人力成本和公路通行費沒有發票無法抵扣，而這部分成本占經營成本近六成，這部分成本得不到抵扣，交通運輸業適用的稅率從營業稅的3%上升到增值稅的11%，倉儲、裝卸、租賃、貨代、包裝等物流輔助服務業適用的稅率從營業稅時期的5%上升到增值稅的6%，稅率的提升造成物流企業稅負的大幅增加。
1.2現代物流服務業的稅收政策
近年來，為降低物流成本，提升物流企業規模化效益、生產集約化水平，國務院屢次發文明確促進物流業健康穩定發展的政策措施。要求研究完善支持物流企業做大做強的扶持政策。在稅收方面，要求認真落實物流業相關稅收優惠政策，研究完善大宗商品倉儲設施用地的土地使用稅政策。財政部和國家稅務總局堅決貫徹落實國務院要求，分別于2012年和2015年發文，明確物流企業大宗商品倉儲設施用地的城鎮土地使用稅優惠政策。2017年，按照國務院關于進一步實施減稅措施，持續推動實體經濟降成本、增后勁、促發展的工作要求，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策的通知》(財稅〔2017〕33號)。為進一步降低物流服務企業成本，國辦發[2017]73號《關于進一步推進物流降本增效促進實體經濟發展的意見》中提出“2017年年內出臺完善收費公路通行費營改增工作實施方案，年底前建成全國統一的收費公路通行費發票服務平臺，完成部、省兩級高速公路聯網收費系統改造，推進稅務系統與公路收費系統對接，依托平臺開具高速公路通行費增值稅電子發票”。所謂的“過路費”完善了增值稅電子發票后，允許進項稅額抵扣，將進一步降低物流服務企業稅負。
2物流服務業運營環節的稅收籌劃方案
“營改增”后，物流服務業適用稅率提高，無法取得抵扣發票，稅負不降反升的現象是很多物流企業面臨的問題，但是稅負的增加不能簡單地提高運輸價格，把負擔轉嫁給客戶，因此，應該在運營管理過程中企業經營的各種業務中尋找更多降低稅負的解決方法。
2.1有形動產租賃業務
“營改增”后服務行業中，有形動產租賃業務是中唯一適用17%稅率的服務業務，這主要是考慮到企業納稅人購進或自制的有形動產，同樣享受按17%的進項稅額抵扣。但大部分有形動產是在營改增之前取得的，沒有進項稅額可抵扣，稅負大大增加。物流企業提供租賃的是運輸、裝卸設備，可以將租賃業務改為提供運輸、裝卸搬運服務，這樣就可以按運輸服務11%和裝卸搬運服務6%的稅率計算銷項稅額了。租賃業務和運輸裝卸搬運服務的區別就在于是否由出租方配備提供服務的人員，因此在訂立提供服務的合同內容時，將提供租賃設備服務修改為提供裝卸搬運服務，同時配備若干名專業工作人員。
2.2倉儲租賃業務(不動產租賃)
倉儲服務是物流企業的主營業務之一，將空閑倉庫對外提供倉儲服務，提高倉庫利用效率，有利于降低經營成本。按稅法要求，企業出租房屋的收入，征收增值稅、房產稅、城建稅及教育費附加。房產稅有從價或從租計征兩種情況：從價計征的，按房產余值計征，稅率為1.2%；從租計征的以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。舉例說明，某物流公司有倉庫房產原值5000萬元，以年租金收入800萬元的價格對外出租，則需繳納房產稅和增值稅。房產稅=800×12%=96萬元增值稅=800×11%=88萬元假設該物流公司不對外出租倉庫，而是自用，則按從價計征房產稅，需繳納房產稅=5000×70%×1.2%=42萬元。那么只要物流公司將出租房產變為自用房產，則可以實現降低房產稅，且不需繳納增值稅。因此物流企業應避免簽訂倉庫租賃合同，以代客保管的業務代替租賃業務。
2.3固定資產租賃使用
固定資產使用期限長，現有的物流公司大部分固定資產是在營改增之前購置的，其進項稅額無法抵扣。一方面對外提供租賃服務需要支付高額的增值稅；另一方面固定資產每月產生折舊費用。如何能減少固定資產上的費用，把固定資產融資性售后回租是一個可行的方案。企業將固定資產出售給某租賃公司，再約定于固定資產使用周期內租回，租期期滿后固定資產所有權歸企業所有，根據國家稅務總局公告2010年第13號文規定，融資性售后回租企業出售資產的行為無需繳納增值稅。企業在租期內每年向租賃公司支付租金，并取得租賃公司開出的增值稅專用發票，有租金17%的進項稅額可抵扣。而對于租賃公司來說，其稅負按財稅[2013]37號文附件3規定，提供有形動產融資租賃服務的，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。也就是租賃公司實際稅負是租金收入的3%，而租金收入的14%(17%～3%)部分實行增值稅即征即退政策。
2.4裝卸搬運服務業務
裝卸搬運服務是物流企業中非常重要的日常經營活動之一，屬于物流輔助服務業，按6%稅率計算增值稅。貨運業務將商品從起運點運輸到目的地，都很有可能需要提供裝卸搬運服務，而交通運輸業的增值稅稅率為11%。納稅人兼有不同稅率應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。若企業發生交通運輸服務收入2220萬元(含稅)，其中裝卸搬運服務220萬元，未分別核算兩種服務的收入，按稅法規定，均應按11%的稅率計算增值稅額。應納增值稅為2220÷(1+11%)×11%=220萬元。如分別核算，應納增值稅=2000÷(1+11%)×11%+220÷(1+6%)×6%=198.2+12.45=210.65萬元。由此可見，當適用不同稅率的服務同時發生時，企業應健全公司會計核算制度，分別核算不同業務的銷售額，減少不必要的稅收支出，減輕企業的稅務負擔，尤其是物流輔助業務的種類繁多，靈活性強，企業應提高內部管理水平，明確分工，業務劃分清晰，會計制度健全，才能有效地利用稅法，合理節約稅負，從而達到企業減少費用，保障更多資金流的目的。此外，還可以采用外包服務的方式，把裝卸搬運服務轉給另一家公司或子公司，則物流公司接受外包服務可抵扣進項稅額。如倉儲業務收入共1800萬元(含稅)，其中裝卸搬運服務200萬元，則應納增值稅=1800÷(1+6%)×6%=101.87萬元。如果企業將裝卸搬運服務外包，應納增值稅=1800÷(1+6%)×6%－200÷(1+6%)×6%=90.55萬元。
3物流服務業稅收籌劃的保障措施
3.1稅收籌劃必須以合法性為前提
物流服務業在經濟快速發展的國民經濟中發揮著重要作用，但也正是其業務擴展的速度太快，而內部管理過于粗放，內部控制制度不完善，很多經營環節缺乏明確的合同約束，導致進項稅額得不到抵扣，甚至鋌而走險，虛開費用發票，違反稅收法律制度，形成更大的稅務風險。因此，在探索如何降低稅負的稅收籌劃方案時，遵守稅收法律法規是前提，一旦觸犯了稅法，偷稅漏稅逃稅，必將承擔法律責任，面臨法律的處罰。
3.2完善內部管理制度
近年來物流企業在國內的迅速發展，不僅企業數量急劇增加，而且規模迅速擴大，但這些中小型物流企業存在管理混亂，運行效率低，人員流動大等現象。物流企業要實現可持續發展，需加強內部控制制度，規范車輛管理制度、加油卡管理制度、貨物追蹤管理制度、員工管理制度、客戶信息管理等，提高經營管理水平，降低經營風險，使稅收籌劃方案能夠落地生根，行之有效的為企業服務。
3.3加強一線員工的稅收籌劃意識
稅收籌劃并不只是財務部門的職責，僅僅依靠財務人員去實現稅負的降低是治標不治本的，公司上下都需要理解稅收政策，清楚業務流程并規范內部管理，才能讓稅收籌劃方案落到實處，行之有效。
參考文獻
[1]孫喜云.借鑒國外經驗發展物流業稅收政策探討[J].商業經濟,2016(9).
[2]葉紅.物流企業營業稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會,2012(9).
作者:滿春 單位:廣西機電職業技術學院
