民營企業內部審計質量管控路徑研究
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（一）問題
1.審計質量標準制度缺乏，難以全面實施審計質量內部控制。對于審計質量而言，審計質量控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。審計質量管理制度包括審計工作復核制度、審計質量考量制度、審計責任追究制度。審計責任追究制度是核心，但往往沒有認真貫徹執行，或責任主體不明確，或沒有追究制度，導致審計行為不規范，責任無法落實下去。
2.民企內審法規層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業內部審計雖然參照有關準則規定，建立了內部審計程序和操作辦法，但沒有形成統一的民營企業審計準則和操作指南，相關法規層次不高，操作上缺乏權威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強制手段，相當部分還停留在傳統查賬的基礎上，審計手段落后、效率低下。
3.企業內部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進要求。目前，絕大多數民營企業內部審計還停留在對財務收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業資產安全，督促受托責任人履行受托責任。隨著市場經濟的不斷變化，要求民營企業內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，為控制內部審計質量而建立的政策和程序沒有適時做出調整。
4．審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質疑。由于缺乏對審計全過程的質量控制，部分審計人員未按照內部審計準則要求實施必要的審計程序，甚至出現“漏審”現象。現場審計信息反饋滯后，質量控制環節溝通不暢，不能及時準確把控現場審計。再者，不少審計項目系由1人完成，審計復核難以系統開展，多停留在問題定性和文句稽校上。
5.審計人員綜合素質不高，無法適應內審工作需要。中國民營企業家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業務，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導致內部審計人員的業務素質參差不齊，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計手段掌握不多，難以勝任內審工作。掌握現代多學科知識的復合型審計人才偏少，應對復雜審計能力較弱。
（二）成因
1．審計職能定位影響內審質量提升。大多數觀點認為，內部審計具有監督、評價、服務三大職能。內審工作的定位對內審質量的影響體現在：定位于傳統的“財務監督型”，內審缺乏應有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內審資源制約，內審缺少應有的高度。
2．現有法規和管理環境制約內審質量水平。內部審計工作的法規環境是內部審計工作有效進行的內部機制，法規環境的變動將直接改變內審工作的根本依據和評價標準。內部審計管理環境發展相對滯后，內審機構缺少足夠的獨立性和權威性，管理制度建設的滯后嚴重阻礙了內部審計質量的提高。
3．審計技術方法擇用改變審計證據力度。審計內容的廣泛和復雜，要求內審人員在進行調查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業判斷，才能得出客觀的審計結論。現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法，以提高審計證據效用。計算機審計和聯網審計技術等的出現，有助提升審計證據的證明力。
4．審計人員素質結構指引內部審計評價。內審人員思想素質直接影響其工作的“獨立性”與“客觀性”，其業務素質直接影響職業敏感度和判斷能力。內審隊伍專業結構配置的不合理，主要表現在缺乏工程（如產品、基建）技術和法律等方面的專業人才以及精通現代審計技術、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。
5．審計質量控制體系管控審計報告效果。內部審計質量控制體系是一種有計劃的審計內部控制監督活動。內部審計質量的優劣直接取決于內部審計質量控制是否得力，內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要措施和途徑。通過對內部審計實施全過程、多方位的質量控制，可以及時發現形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。
提升民營企業內部審計質量的對策探究
1.合理選擇內部審計組織模式。內部審計機構設置應考慮組織性質和規模、內部治理結構以及其他相關規定，并配備一定數量的具有執業資格的內部審計人員，保持較高獨立性。中小規模的民營企業可以實行內部審計外部化，其內部審計工作委托會計師事務所進行，但企業需配備內部審計主管。實行股份公司制的大中型民營企業，通過審計委員會對管理層和董事會進行監督審計；設置內部審計機構，審核職能執行部門的內控制度遵守情況和目標責任落實情況。
2.建立健全內部審計控制體系。依據中國內部審計準則的基本規范，科學設計適應審計環境、具有可操作性、覆蓋審計環節的審計質量控制制度體系。要有工作機制做基礎，建立健全組織機構，配齊人員；明確落實崗位責任；要有監督機制做保障，包括審計業務控制制度、監督檢查制度、考核評價制度；要有程序機制做規范，考慮內部審計授權情況、人員素質結構、業務范圍特點、成本效益原則的要求，結合實際，做好審計全過程控制管理。
3.著力優化內部審計流程管理。一是做好審前準備工作。采集、整理、分析數據，突出重點、搜集關鍵線索；審計方案目標、范圍、內容明確，可操作性強。二是規范現場作業程序。注意取證的客觀性、相關性、充分性和合規性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續完備；現場檢查審計程序，核對取證數據，復核審計結論。三是把關審計報告質量。認真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結論；評價內容全面、依據充分；審計意見和建議要有針對性、建設性和可操作性。
4.全面提升內部審計人員素質。通過以審代訓、參加資格考試、鼓勵自修自學等途徑通曉會計、稅務、統計、管理、計算機信息系統等相關知識，提高審計人員思想素質和業務技能；通過后續教育和崗位培訓，更新內部審計專業知識，培養和樹立其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風；參加專題研討班和相關業務知識培訓班，注重培養一專多能的復合型審計人才；鼓勵內審人員在項目實施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。
5.探索應用現代審計技術方法。全方位利用計算機輔助審計軟件等現代審計技術和方法，充分滿足審計工作中對數據采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網絡讀取所需數據，實現遠程實時審計，構建審計信息集約化管理的網絡平臺，不斷提高審計信息化水平；適應審計對象發展的新需求，靈活選用審計抽樣技術，量化和控制抽樣風險；以風險分析與控制為切入點，統籌運用各種測試方法，防范審計風險。（本文作者：潘懷龍 單位：江蘇新日電動車股份有限公司）
