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【摘要】內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部指派的審計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)的行為。按照《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，各單位都必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。筆者從實(shí)際出發(fā)，立足國家審計(jì)角度，探索對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督途徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；特征；建議；縣域

一、內(nèi)部審計(jì)的基本特征

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部自我控制的體現(xiàn)，具有自查、自警、自糾的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)作為三大類審計(jì)之一，能夠降低單位決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)發(fā)揮約束職能、監(jiān)控職能的重要組成部分。建立健全內(nèi)部審計(jì)體系既能為單位經(jīng)營管理活動(dòng)提供必要的保障，也能成為國家審計(jì)的重要補(bǔ)充。

1.具有獨(dú)立的“自”性。這種“自”性即建立在獨(dú)立性基礎(chǔ)上的自主性、簡便性。這種獨(dú)立存在使單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營或管理行為有了“自我”檢視的第一道程序。由自己的審計(jì)人員構(gòu)成的內(nèi)審，必將能清晰而完整地把握本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營及發(fā)展，形成了隨時(shí)存在的“自視”。一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行為異常，就會(huì)啟動(dòng)“自查”并對(duì)異常進(jìn)行“自警”，通過審計(jì)行為，確定解決方案，為管理者提供參考，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的“自糾”。

2.具有靈活的“化”性。內(nèi)部審計(jì)的“化”性與“自”性緊密相關(guān)。一是“簡化”性即“自我簡化”，單位可以根據(jù)自身的實(shí)際特點(diǎn)，開展有針對(duì)性、有目的性的審計(jì)，簡化外部審計(jì)煩瑣程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)既定目標(biāo)；二是“凈化”性即“自我凈化”。內(nèi)部審計(jì)能夠通過日常觀察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、管理行為中存在異常問題的先期征兆，采取措施妥善解決，糾偏止誤，避免出現(xiàn)更大的損失。

3.具有實(shí)踐操作上的“廣”性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上、審查范圍上都具有相對(duì)獨(dú)立的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)的審查范圍除了最常見的財(cái)務(wù)審計(jì)外還有內(nèi)控審計(jì)、遵循性審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等等，以上都是內(nèi)部審計(jì)在審查范圍上的“廣”性體現(xiàn)。

二、縣域內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，會(huì)使部分單位管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不予重視。相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)會(huì)因“自”性與“化”性的過度拓展以及管理者的不重視而制約工作開展。

1.未設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審有名無實(shí)。因?yàn)椴糠止芾碚叩牟恢匾暎詻]有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有安排內(nèi)審人員，甚至有的單位設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)就是為了檢查完成單位的表面程序，設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，未曾起到自查、自警、自糾的作用。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)要求統(tǒng)計(jì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，這類單位往往就以財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)審人員，提供相關(guān)數(shù)據(jù)，上報(bào)應(yīng)付了事。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)。單位的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，主要體現(xiàn)在兩方面：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。有的單位將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由會(huì)計(jì)兼任，這就使得審計(jì)難以在客觀的立場上審視、檢查單位的內(nèi)部活動(dòng)，無法對(duì)單位的管理活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。二是經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。內(nèi)審工作人員的薪資福利受到單位管理者控制，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題征兆一旦與單位實(shí)際利益發(fā)生沖突甚至不可調(diào)和時(shí)，如果單位管理者采取了默許或忽略，審計(jì)人員往往會(huì)采取默許態(tài)度以維護(hù)自身的利益，從而在實(shí)際工作中無法充分發(fā)揮審視、監(jiān)督的職能。

3.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。由于部分單位忽視內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)的學(xué)習(xí)環(huán)境，導(dǎo)致適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)工作的專業(yè)性、系統(tǒng)性、整體性能力不高，無法獨(dú)立勝任審計(jì)工作。有的單位只對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并沒有開展單位的宏觀內(nèi)容如發(fā)展規(guī)劃、措施落實(shí)等方面的審計(jì)，沒有大視角的、宏觀的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營監(jiān)督，缺失審計(jì)程序，無法完成自查、自警、自糾的功能。

三、加強(qiáng)縣域內(nèi)部審計(jì)工作的建議

1.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)關(guān)注度。國家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，督促單位形成良好的發(fā)展環(huán)境，讓單位充分有效地利用內(nèi)部機(jī)制防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)。地方政府應(yīng)當(dāng)持續(xù)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，通過廣電媒體廣泛宣傳，帶動(dòng)全社會(huì)的關(guān)注，為單位的內(nèi)部審計(jì)營造社會(huì)氛圍。

2.因地制宜設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能搞“一刀切”，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，具體情況具體分析。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)視單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)而定，一般有下屬單位和承接民生事項(xiàng)較多的單位等都應(yīng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如教育、衛(wèi)生、民政、建設(shè)、公安等。國家審計(jì)要擔(dān)責(zé)引導(dǎo)，督促設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)做到六有：有組織領(lǐng)導(dǎo)、有專職內(nèi)審科室、有專職內(nèi)審人員、有內(nèi)審業(yè)務(wù)、有審計(jì)成果、有成果利用。

3.建立調(diào)研與巡查機(jī)制，形成高壓態(tài)勢。通過試卷、表格填制，巡訪了解當(dāng)?shù)馗鲉挝粌?nèi)部審計(jì)的建設(shè)情況，對(duì)于已經(jīng)設(shè)置、未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的單位有基數(shù)了解；對(duì)已經(jīng)開展、未開展內(nèi)部審計(jì)的單位有清晰把握，國家審計(jì)要擔(dān)起責(zé)任，對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要督促盡快建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)并且開展內(nèi)審業(yè)務(wù)，堅(jiān)持做到“四個(gè)一”，每年召開一次內(nèi)審工作會(huì)議，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行一次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)審成果進(jìn)行一次檢查，對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行一次總結(jié)。

4.國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)要融合互補(bǔ)。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的緊密合作會(huì)提升單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)要信息共享、結(jié)果共用。國家審計(jì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)督導(dǎo)、審計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)演練與實(shí)戰(zhàn)，以審代訓(xùn)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平。讓國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念、質(zhì)效上實(shí)現(xiàn)“無縫對(duì)接”的融合，國家審計(jì)要有效利用內(nèi)審力量和成果作為補(bǔ)充參考，為審深審?fù)钢?。?nèi)部審計(jì)可以根據(jù)國家審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見，分析研究，整改問題，完善制度，提高管理水平。總之，對(duì)于縣域的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，首先要解決、改善縣域內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)人的主動(dòng)性管理，才能在新時(shí)展下發(fā)揮出基層內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢與重要作用。如何提高縣域內(nèi)部審計(jì)的健全、完善，是審計(jì)事業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)的難題，需要全體審計(jì)人群策群力，任重道遠(yuǎn)。

作者：周暉 單位：肇東市審計(jì)局