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摘要：內部審計是我國經濟發展的重要組成部分，許多企業仍存在很多內部審計問題。文章主要以案例分析為基礎，把sfhd管理中心內部審計作為研究對象,分析了SFHD管理中心內部審計體系中存在內審機構建立不完善、內部審計工作不深入、標準化工作流程不完善等問題,在對問題分析的基礎上提出了完善內部審計組織結構，發掘審計工作內容深度，全面貫徹標準化制度等建議。

關鍵詞：內部審計；SFHD管理中心

一、引言

隨著中國的國際影響力變大，中概股發展越來越快，然而這幾年來中概股的世界不再平靜，先是爆出某藥業財務造假299億，緊接著2020年爆出某咖啡企業偽造財務報表導致虛增營業收入22億，這一樁樁的財務造假事件更加驗證了內部審計在企業發展中的重要性。但是我們國家對于內部審計研究時間比較短，盡管在這一方面的研究也取得了一定成就，但是實施過程還是困難重重。

二、SFHD管理中心內部審計存在現狀

（一）SFHD管理中心公司簡介SFHD管理中心成立于2010年8月18日。由河南省交通運輸廳和財政廳共同負責。SFHD管理中心主要負責河南省政府性收費高速公路的運營管理，管轄的高速公路里程是全省第一，建設總里程1935.3公里，總投資約2269.6億元，管理中心設有綜合處、財務處、通行費管理處、工程處、路產管理處、監察審計處都負責運營管理和建設項目，這些部門歸機關處室管理。截至目前，已有7個管理處和14個高速公路建設項目子公司。

（二）SFHD管理中心內部審計的現狀1.內部審計組織機構及人員配置SFHD管理中心設立了審計監察部（簡稱審計部）作為其內部審計的機構。從SFHD管理中心組織結構圖也可以觀察到：審計部直接由機關處室領導，向機關處室負責和報告工作。審計部負責整個SFHD管理中心的內部審計工作，其所屬的分公司沒有審計部門。SFHD管理中心的審計部現有15名審計助理，3名審計主管和2名處長，審計部的人員總共20人，整個SFHD的內部審計工作是由兩位處長分別帶領團隊負責完成的。SFHD管理中心內部審計人員學歷情況如下：碩士及以上學歷的有1人；本科學歷的有4人；大專及以下學歷有15人。由此可見SFHD管理中心內部審計人員的學歷主要集中在大專及以下，而且從總體上看，審計部人員的學歷水平也并不高，這些都在內部對審計工作完成的效率和質量產生影響。SFHD管理中心內部審計人員持有資格證書情況如下：有2人持有CPA證書；有1人持有ACCA證書；有1人持有CTA證書；有14人持有會計資格證書；有2人無證書。由此可見SFHD管理中心內部審計人員所持有的會計資格證的比較多。持有CPA的人數只兩個人，還有無證上崗的審計人員。從整體上來看內部審計人員持有含金量較高的證書比較少，資格證書持有量這會對審計報告的專業性和人們對審計報告信賴程度產生影響。2.內部審計的職能定位SFHD管理中心將內部審計看作為“企業警察”，行駛監督、評價職能。審計活動的重點是審核財務收支及預算的執行情況。在《SFHD管理中心內部審計制度》規定了審計部應履行的職責如下：第一，審計和監督公司各部門的收支和經濟活動。第二，監督和評價該公司對制定的規章制度的執行情況，工程項目資金的使用情況。第三，公司主要管理者的調職，離職等行為，對該管理者在原工作單位的經營成果等進行審計。第四，審計公司的財務報表的真實、完整性和高速公路建設項目的的合理、合法性。第五，對存在違反法律，損害公司等行為進行專門的審計檢查。第六，定期的檢查公司對資金的使用情況，確保其按照預算正確的使用，不用于其他用途。從SFHD管理中心的內部審計工作內容可以看出，它作為公司的一種監督機構存在著。3.內部審計的工作流程目前SFHD管理中心內部工作流程有以下七點：一是編制年度內部審計工作計劃。二是確定審計對象和制定計劃。三是傳送審計通知書。四是寫審計工作底稿。五是出具審計報告。六是對雙方有爭議的部分進行復審。七是建立審計檔案。4.內部審計活動開展情況在過去五年中，SFHD內部審計開展情況：2015~2019年財務收支審計開展的數量分別是13、15、16、18、18項；資產狀況審計開展的數量分別是5、5、6、8、11項；內部控制審計開展的數量分別是0、0、2、2、4項；經濟效益審計開展的數量分別是11、12、15、1、20項；任期經濟責任審計開展的數量分別是0、1、0、5、5個；專項審計開展的數量分別是0、0、1、0、1項。由此可見SFHD管理中心對資產狀況和財務收支進行了很多的審計。內部控制審計和專項審計的進行的比較少，與其他年份相比，有些年份根本沒有考慮。由于中央反腐敗行動，SFHD管理中心對公司管理層進行了重大調整，這導致了2018年和2019年對任期經濟責任的審計數量大幅增加。從這些數據統計中，SFHD管理中心主要是運用了審計的監督和評價職能，體現在對年度公司管理層的績效考核，預算履行情況等審查。5.內部審計制度體系建設根據全國內部審計工作座談會精神和國資委關于進一步加強省屬企業內部審計工作要求，SFHD管理中心結合自身實際情況，陸續出臺了《內部審計管理制度》、《審計質量管理手冊》、《預算執行和預算審計辦法》等文件，一直以來，SFHD管理中心依照審計署的政策，對上述各項制度進行更新，在績效考核方面根據公司相關制度規定：給予獎勵和懲處兩種措施。在審計工作中不濫用私權并且恪守工作崗位，對審計工作有貢獻的人給予獎勵，在審計工作中向他人暴露公司秘密，不如實上報審計中發現的問題等行為給予懲處，情節嚴重，送到司法部門進行處理。

三、SFHD管理中心內部審計存在的問題

（一）內審機構的建立不夠完善從SFHD管理中心內部組織管理模式可以看出，在機關處室下設立了監察審計處，由機關處直接領導，但是其各個分公司沒有設立審計處，不能起到防患于未然的作用，高速公路的建設項目一般周期很長，這些項目一般由各個分公司負責，如果不在分公司設立審計處，這些項目一旦建成再去審計難度很大，而且有些事情已經成定局，無法改變，不能更好的發揮審計“控制”的職能。

（二）內部審計工作內容不深入目前，由內部審計活動開展情況來看，SFHD管理中心的審計項目有很多，比如對財務報表審計，任期審計等審計項目，但從每年完成的數目來看財務方面的審計數量最多，達到了百分之八十以上。財務審計主要是對已經發生的經濟活動進行審查，判斷經濟活動是否符合規章制度，但是這種是在經濟活動已經發生之后進行審計，這屬于事后審計，不能很好發揮內部審計的防范風險的作用。

（三）內部審計工作人員專業素養不高從內部審計人員的學歷、專業和資格證書的持有數可以看出，其內部審計人員大多是專科學歷，持有含金量高的證書的審計人員也不多，隨著對專業要求越來越高。這些因素都不利于對審計項目的研究。不利于公司審計體系的形成。

（四）標準化工作流程不完善根據審計工作的七步流程和審計規章制度，如《內部審計管理制度》、《審計質量管理手冊》等制度文件可以看到這些都只是大概說明工作方式，沒有具體、統一的要求：如工作底稿的編制，審計表格的樣式等沒有統一的要求，過于流于形式。公司的《審計質量控制手冊》中包括審計報告質量控制方法、評選手段等，但是質量控制機構的設置和獎懲等方面并沒有過多的說明，標準化的內部審計流程需要改進。

四、對SFHD管理中心內部審計發展建議

（一）完善內部審計組織機構首先，由于SFHD管理中心內部的公司大多是為了某段高速公路工程建設所設的，公司涉及的項目復雜，范圍廣，審計難度大，所以應在各個分公司設立審計部，實現以SFHD管理中心為核心的垂直管理。這樣既能實時監督和控制，又保障了審計部門的獨立性。其次，設立審計督察小組，由督察小組派出人員跟蹤審計。

（二）發掘審計工作內容的深度由于反饋時長的限制，基于財務數據的內部審計工作無法對企業風險防控提供指導。審計工作不應局限于事后審計，將財務報表審計作為審計的主線，與公司治理相比，財務數據本身是一種落后的信息，無法為尚未發生的事情做好準備。應挖掘審計工作深度，對內部控制制度審計和專項審計加強工作強度，從方方面面做好審計工作。

（三）培養專業水平高的內部審計人才人才儲備是企業發展的支持力量，企業人才隊伍是通過合理配置體現出來的，內部審計的構成不能以數量為基礎，應注重人才的培養向有質量的隊伍發展。所以人才培訓工作應分層次進行，針對性進行培訓，如高級管理人員、中低級管理人員等在評估工作中應考慮到這一規則。在考核中，制定出合理的評價標準，采用科學有效的方法來評價職業技能。

（四）全面貫徹標準化制度審計質量是審計工作的靈魂，審計不以質量為導向是對企業資源的浪費。由于在實際工作中缺乏適當的激勵和懲罰措施，沒有控制體系，違規成本較低等會導致內部審計的風險防范功能降低。在建立內部審計一般工作時，應建立嚴格的標準化工作程序，如審計底稿的格式，審計表格的樣式、審計文書參考范文、技術標準的參考規定等，必須按照標準在集團內部實施。標準的制定必須結合所屬單位的特點，并加以適當調整。

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作者：靳舒寧 劉彤 單位：南陽理工學院