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［提要］本文結合筆者多年實際全程工程跟蹤審計經驗，對目前階段性的、事后的項目建設傳統審計模式下主要參與單位現狀及存在的問題進行分析；在此基礎上，針對項目建設全程審計過程中存在的問題，提出對策建議，以便為提高項目建設管理水平提供借鑒與參考。

關鍵詞：工程項目建設；全程審計分析與探討

一、項目建設過程中六大主要參與單位有關情況及存在的問題

一個建設項目一般需要建設單位、招標單位、承包單位、跟蹤審計單位、監理單位、設計單位等六家主要單位協調配合、共同參與完成。因各單位工作性質、工作內容不同，在項目建設的不同階段起著不同的作用，也存在著不同的問題。

（一）建設單位、招標單位存在的主要問題。建設單位、招標單位在招標過程中可能會存在“設局、演戲”、內定中標單位，使招標流入形式等舞弊問題。具體表現為將依據有關規定應進行招標的工程建設項目，通過分段招標或肢解后分項、分部實施，使之低于規定的招標工程規模標準，違規變成邀請招標或競爭性談判模式；有的建設單位采取只對工程主體結構進行招標，而與之配套的裝飾裝修工程、環境工程、室外工程等則直接進行發包；有的建設單位則有意設置較為苛刻的投標條件限制部分潛在投標人，使之達不到投標資格。合同簽訂過程中，建設單位和施工單位串通一氣，簽訂陰陽合同，合同的具體協議條款完全背離原招標文件以及投標文件實質性內容。項目建設具體實施階段，因為建設周期較長，工程項目管理和項目結算工作可能由不同的部門管理，工程項目具體實施過程中的問題得不到及時解決，積累到工程結算階段，風險后移，可能造成工程全程審計工作量加大，也增加了全程審計工作的風險。招標機構缺乏應有的獨立性。招標機構對招標文件、清單、招標控制價編制等事項目前基本實行外包政策，招標過程成為走程序過程，招標機構成為替建設單位跑手續的部門，使招投標工作實質性流于形式。

（二）承包單位存在的問題。承包單位為搶占市場，可能存在先以低價中標，而在項目建設過程中再以各種理由向建設方提出索賠的問題；承包單位具體工程結算編制人員對現場不熟悉，草率編制結算書，高估冒算，從而增大全程審計工作難度和潛在風險。

（三）全程審計單位存在的問題。首先，工程全程審計市場競爭激烈，審計單位無序競爭、從業人員素質差異大、以審計建設項目的數量多少及審減率等指標衡量工作業績，以審減額論英雄，造成了“放水養魚”等問題；其次，駐場審計人員長期現場辦公，警惕性、自律性降低，容易出現舞弊問題；再次，審計單位跟蹤審計人員變換頻繁，工作得不到很好的銜接。全程審計工作介入時間點滯后，對項目建設信息了解不全，對項目前期決策立項階段、設計階段、招投標階段及施工階段的實際情況，不能全面、持續了解，造成跟蹤審計人員很難對整個建設項目作出有效監控和適時合理的評價；最后，缺乏適當的事前預防和事后控制，不能實時發現問題，及時進行糾偏，造成沒法挽回的、不必要的損失浪費等問題。

（四）監理單位存在的問題。建設項目參建各方對監理地位缺乏正確的認識，對監理單位職責不能科學定位，無法真正體現“責、權、利”相對應的問題；監理單位存在重點關注項目建設質量、安全，輕視項目建設工期，造價；監理行業競爭激烈，收費較低、項目多，相關專業人員力量薄弱，特別是工程造價人員配備到位率低等問題。

（五）設計單位存在的問題。設計人員缺乏必要的經濟意識、環保意識淡??；限額設計、優化設計相關措施在設計中難以得到嚴格貫徹執行。設計單位成本優化動力不足，設計成果質量及不同專業間配合較差，在建設項目具體實施過程設計變更較多，合同條款中設計違約處罰約定不明確或合同中有明確條款，但具體工作中很難執行到位。

二、項目建設全程實時跟蹤審計的實質及其發展的必然性

項目建設過程的全程審計是一種適時控制審計，是對項目建設全程的經濟管理活動實時監控、動態管理；是對建設項目的適當性、有效性進行動態的評價、糾偏和控制；是審計單位按照一系列的審計標準、規則，通過一定的技術、經濟手段對項目建設具體實施管理活動的監控和評價，從而合理的控制項目各分部、分項成本、提高項目建設管理效益?，F實工作中，建設項目大多存在前期論證不足、規章制度執行不力、設計變更多等情況，特別是一邊論證、一邊設計、一邊施工的“三同時”工程，單純的事后結算審計僅能有限度地控制分部、分項工程造價，無法對建設項目的整體效能提供有效的保證，因此，必須逐步改變以事后審計為主的傳統審計方式，推行從源頭立項決策階段到終結投產使用階段的各個控制點，由靜態到動態進行“全過程、全方位、立體的”全程審計，才能及時發現問題，有效控制項目建設管理活動，確保項目建設目標的實現，提高項目建設過程中人、財、物等各種資源的充分合理利用；才能充分發揮全程審計的“預警作用”，及時發現項目建設中的各種違法、違規行為，實時糾偏，真正規范項目建設過程中的各項管理活動，保障項目建設活動的高效、合理、健康地進行，從而提高項目投資效益。與傳統工程審計方式相比，項目建設全程審計方式最大的特點是重點加強了對項目建設的事前、事中的預控措施，改變了事后監控的局限性，避免造成無法挽回的、不必要的損失浪費情況，提高了建設項目的投資效果；全程審計從項目立項、決策到驗收交付使用各環節，跟蹤審計人員都參與其中，前移監控關口，注重從源頭上及時發現問題，彌補了傳統審計方式的固有缺陷，使項目建設前期、中期和后期審計全程有機結合起來，對工程各個環節、各個階段進行全面、系統的動態管理和控制。因此，項目建設全程審計是一種“系統、適時、立體”的審計方式，可以充分發揮審計的預防作用，有助于審計“免疫功能”的實現，這種變事后為事前，變被動為主動的全程審計是項目建設管理實踐發展的必然選擇。

三、項目建設全程審計的深入研究及解決措施

從前述分析可以看出，項目建設全程審計在項目建設過程中各個主要環節、主要階段都有著密切的相關性、延續性等因果關系，全程審計管理工作是項目建設順利推進的有效保障，是項目建設進行科學管理、有效監控、及時糾偏的重要經濟、技術手段，因此，在項目建設過程中必須采取有效的措施大力推行全程審計工作。

（一）對項目建設全程審計工作應加大重視力度?？茖W、全面定位全程審計的職能，提高對全程審計工作重要性的認識；不斷創造新的審計方法，由事前審計轉變為事后審計，規避事后被動審計存在的“發現問題無法糾正、資金損失無法挽回”的問題，整體提升全程審計的質量和水平；充分整合、合理利用可支配的審計資源，編制具體可行的全程審計實施方案，對建設項目實施全程進行全面分析，既要抓住項目建設過程中需重點審計的關鍵環節，又要確保全程審計工作目標的有效實現。

（二）全程審計工作既要有總體目標，又要有各階段的重點目標。項目建設全程審計方案既要有明確的審計總體目標，又要對各審計階段設定相對獨立的重點目標。保證建設項目各個階段的人、財、物能充分合理利用，達到預期目標，從而為項目建設實施過程中各項管理活動的真實性、合規性、效益性提供強有力的保證。

（三）選取項目建設全程審計最佳介入時間點。充分認識事前預防控制的重要性，把審計工作從事后被動審計向事前、事中主動審計轉變，審計人員應準確把握審計介入的時間點，提前介入，及時發現問題，并做出正確判斷。大型建設工程項目通常在施工準備前期，總承包單位招標完成前審計人員介入工作，這在實際操作中是較為可行的方案，也是比較適合外部咨詢審計單位介入全程審計的時間點；中型建設項目多在招標工作完成，項目建設具體實施后審計人員介入工作，其跟蹤審計工作的寬度受到一定局限性；項目建設立項、環評、可行性研究、設計等前期準備階段時間點介入，適合于建設單位內部審計職能部門，目前外部跟蹤審計單位對此前期準備階段工作只進行事后的程序復核驗證。

（四）根據具體建設項目，選擇合適的全程審計組織實施方式。選擇適合的全程審計組織實施方式應綜合考慮建設項目類型、所在領域、建設方式、總投資和建設周期、政府和社會公眾關注程度、全程審計單位具體可支配的審計資源等因素。具體主要有以下三種方式：一是采取分階段實施方式，對項目建設按重點事項或關鍵環節合理劃分階段，在項目建設周期內分階段實施跟蹤審計；二是定期實施方式，以月份、季度、半年、一年為周期實施全程審計；三是審計單位派出項目組到建設項目現場常駐，對項目建設實施過程全面的審計，參與工程建設全過程，對有關的招投標文件、合同簽訂、預算、材料認價、結算、驗收和財務收支等情況進行全面的、系統的審計。

（五）確定項目建設全程審計的重點。全程審計應“因時而異、重點突出”，按建設項目建設特點、管理模式、跟蹤審計目標，結合審計組織實施方式、工程建設進展情況等確定全程審計工作重點。項目決策階段重點是對項目可行性研究報告、概（預）算書進行全面審計；設計階段是對采取的限額設計、優化設計措施的貫徹執行情況進行重點審計；招投標階段重點是對招標方式的選擇、招標文件的編制、合同簽訂內容等情況審計；建設項目實施階段重點是及時發現存在的問題，為項目建設實現投資總體目標提供有效保障。全程審計在實際工作中要“踏雪留痕”，不應“船過無跡”。在項目建設全程審計過程中，現場審計人員要對重要事項的變更原因、結果以及審計人員從審計角度做出的相關判斷等記錄在工作日志中，以備查詢；對送審的相關文件、資料及具體審計的事項，整理完整的審計工作底稿存檔；對項目建設過程中發現的問題要形成書面資料及時與建設方溝通、落實、記錄存檔。目前，全程跟蹤審計工作很多還只停留在項目建設審計的局部，存在很大的局限性，而對其局限性又沒有統一的認識和明確的對策，因此全程審計在建設項目具體實踐中開展還存在較大的困難和不確定性，但隨著新時代各項改革的不斷推進，經濟建設的全面發展，全過程、全方位、立體動態的全程跟蹤審計理念和方法必將有更大的發展空間。

主要參考文獻：

［1］楊敏健.益陽市保障性住房建設項目跟蹤審計控制方案研究［D］.中南大學，2013.

［2］劉罡.建設項目跟蹤審計的定位與協調［J］.中國審計，2005（12）.

［3］嚴玲，尹貽林.工程造價導論［M］.天津大學出版社，2004.

作者：王希忠 單位：濰坊醫學院