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摘要：隨著我國稅收“營改增”政策的全面落實，在終端木制家具銷售領域中，以傳統銷售為主的經營商基本稅賦在一定程度上有了明顯增加。如何借助納稅統籌的方式全面降低稅負壓力，直接關系到實際收益的增減，已成為木制家具經營商最為關心的問題。從現有的稅制標準來看，采用合理的避稅方式進行稅負轉嫁是納稅人較為常用的方式之一，具體到木制家具的銷售環節，需要采取一些行之有效的措施。

關鍵詞：木制家具；銷售方式；營改增；措施；納稅統籌

守法經營、依法納稅，是所有從事商業活動的經營戶在日常經營活動中都必須嚴格遵循的基本法則。當前，伴隨“營改增”政策的全面落實，國家基于優化稅制稅種、進一步降低木制家具生產經營者稅負壓力的一系列措施也在穩步推進。不過，在這種稅制調整過程中，終端木制家具經營戶不同程度地面臨稅收成本增加的問題，需要借助納稅統籌的方式進行化解。

1納稅統籌主要內容與意義

根據財政部、國家稅務總局等部門的信息，增值稅和企業所得稅在我國的稅收收入結構中占據主導地位，而“增值稅”設立的初衷，是為了讓我國在加入世貿組織之后，能夠快速適應國際市場的變化，最大化地提升國際競爭力。而伴隨我國經濟總量，特別是跨境國際貿易的不斷增速發展，企業所得稅與增值稅中完全重疊的一部分給企業造成了較大的稅負壓力。如果不再針對稅制方式進行調整，勢必會直接增加企業的實際稅收成本?；谶@種因素的考慮，國家出臺了“營改增”政策。客觀地講，“營改增”政策的落實有效降低了生產經營企業的稅收壓力。但是，從長期以來形成的特殊銷售模式來看，這種稅收制度的調整增加了終端銷售環節的稅收成本壓力。因此，終端銷售商有必要通過納稅統籌來進行合理避稅。所謂納稅統籌，即納稅人對自身的納稅事宜進行的策劃。納稅人通過對稅收政策的合理安排，達到減輕納稅負擔，降低稅收成本的目的。由于在納稅統籌的執行過程中的確有“避稅”行為發生，因此一些對納稅統籌行為并沒有形成系統化認識的商家，就將其等同于“逃稅”行為，要么對其避而遠之，要么挖空心思采取形形色色的方式進行逃稅。其實這完全是對納稅統籌的一種誤解，納稅統籌是通過合理避稅的方式，達到合法減稅、稅負轉嫁的目的，其所采取的行為都是稅收制度中允許的，對其規范化使用可以起到為經營者減輕稅負壓力的作用。

2木制家具銷售方式納稅統籌措施

之所以將木制家具的銷售方式納稅在“營改增”的政策落實過程中進行單獨討論，主要是因為長期以來，我國的家具制造與銷售基本上采取的是分離模式，也就是說生產企業不銷售，銷售單位不生產。在之前的企業所得稅納稅方式中，所有的稅收壓力是均衡的，而“營改增”完成之后，稅負壓力基本上都轉移到了終端銷售環節上，這是對終端銷售商實際利益的侵害。因此，銷售商有必要采取措施來進行合理避稅。

2.1改變“代銷”關系，完成稅負轉嫁

木制家具生產企業為了提升市場占有率，往往采取“定量銷售”的方式鼓勵銷售商來進行加盟銷售，在這個環節中，銷售商與家具生產企業之間一直保持的是一種代銷關系，也就是納稅并不是發生在家具生產環節完成后，而是銷售環節完成后。當“營改增”政策落實之后，這就極大地提升了銷售商的稅收壓力。銷售商如果想要完成稅負轉嫁，就必須要改變已經約定俗成的代銷模式，讓家具生產企業在完成實際生產之后就以繳納增值稅的方式完成納稅，從而降低銷售商自身的稅收壓力。從圖1的電子銷售單來看，消費者在采購三套不同的木制家具過程中需要支付的總金額為2729元，但其中并沒有包含“稅金”。這并不是經營戶或消費者在逃稅，而是家具生產企業與銷售商在全新的代銷合作模式中，以統一定價、統一納稅的方式，直接在上游出庫環節完成納稅。消費者所支付的稅金比例沒有發生變化，家具生產企業所需要承擔的稅金也沒有減少，但銷售商作為中間環節所需要支付的稅金則完全被沖抵，這就是最為常見的一種稅負轉嫁模式。這個過程看似簡單，但實際需要通過較為復雜的談判或者協商才能夠達成上述最終的效果。對木質家具銷售商而言，最有利的政策依據是，其自身是根本不具備“貨物生產”能力。不過木制家具的生產企業，往往會以減少或者增加“價外費”的方式試圖讓銷售商來承擔這部分稅金。在實際經營過程中，尚缺乏對“價外費”管理的統一標準，產銷雙方通常需要自行協商來約定，這就為木制家具的銷售商進行納稅統籌造成了一定的干擾。

2.2改變“納稅主體”，實現合理避稅

由于之前木制家具的銷售商基本上都是采用的“加盟”方式來與家具生產企業進行合作，這些家具生產企業的生產經營都已經達到了一定規模，所以這些加盟商一般都是按照“一般納稅人”的標準來納稅[1]。但從實際經營的角度來分析，除了一些在較大城市的木制家具銷售商能達到一般納稅人所規定的“年銷售額80萬元”標準，二三線城市甚至更小城市的銷售商大都不具備這種銷售規模，因此完全可以通過改變納稅主體為“小規模納稅人”來合理避稅。這種“小規模納稅人”所承擔的稅負壓力明顯要比一般納稅人低。小規模納稅人雖然也需要繳納增值稅，但其起征稅率為3%，遠低于現在一般納稅人所需要繳納的6%~17%稅率。以一個年銷售額在50萬元左右的木制家具銷售商為例，其通過改變納稅主體合理避稅可以每年降低1.5~2萬元稅收成本。不過各地對于小規模納稅人的認定方式存在著一些差異，所以當木制家具的銷售商在進行納稅統籌規劃的時候，需要對當地的相關納稅人資格認定管理政策有精準的了解，盡量避免因為人為過失而導致的逃稅行為，保證在有效維護自身合法權益的同時，維護稅收秩序的嚴肅性和社會公允性。

2.3嚴禁“增設分支機構”進行“避稅”

一些家具生產企業為了在區域性范圍內提高知名度，會采取直營的方式對木制家具進行銷售，這為企業塑造品牌形象發揮了積極作用。但是由于這些直營店的實際經營人主體與家具生產企業主體是統一的，其實際銷售規模已經遠遠超出了國家對于“一般納稅人”的資格認定標準，如果再采取增設分支機構的方式來進行所謂的合理避稅，顯然完全違背了合理避稅的納稅統籌基本原則，屬于較為嚴重的逃稅行為，稅務稽查部門必須要對這種行為予以嚴厲打擊。而且，從實際銷售的視角來看，這種以增設分支機構模式來擴張銷售市場的行為，其實也是一種以降低稅收成本來獲取市場競爭優勢的行為，屬于市場監管中不正當競爭，應當及時遏制。由此所衍生出來的一個全新問題是，一些較大且成規模的木制家具生產企業，并非對“營改增”之后的企業納稅政策完全不了解，反而是希望以不恰當的行為從中謀求自身利益的最大化。無論是政府相關部門、單位，還是木制家具生產或銷售企業及商戶，都有責任和義務對這種行為進行有效監督，這樣才能夠凈化稅收環境，維護木質家具營銷的基本秩序。木制家具生產企業，也應當在“營改增”的稅制改革過程中嚴格自律，這對擴大企業在行業內的影響力，提高在國際貿易中的競爭力能夠產生積極促進作用。

3結語

隨著我國國民經濟的迅速發展，對社會主義市場經濟的認知不斷深化，實踐探索亦不斷深入。稅制是社會主義市場經濟體系的重要組成部分，稅制的調整優化對創建更為寬松的市場環境和完善的社會主義市場經濟體制尤為重要。在改革逐漸深化的過程中，木制家具的生產與銷售也將會迎來全新的整合。稅負壓力固然是營銷雙方必須審慎考慮的重要議題，但是絕對不能成為逃稅的借口。只有協商形成合理的經營模式，才能夠在守法經營的原則與前提下讓木制家具生產及銷售更為規范，讓整個市場更具有可持續發展的動能與潛力。

參考文獻

[1]馬巖,鄧英健,楊春梅.小規模定制家具的新模式探討[J].林產工業,2018,45(10):54-57.

[2]農旭安,李邦政.傳統竹編產品創新設計研究[J].家具與室內裝飾,2019,(4):84-85.

[3]許艷青,陳紅,楊峰.低溫等離子體處理對竹絲裝飾材表面性能的影響[J].家具,2019,40(4):21-27.

作者：段宏 單位：榆林職業技術學院管理工程系