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摘要：從理論上講，建筑行業(yè)“營改增”有利于相關(guān)企業(yè)降低稅稅收負(fù)擔(dān)，但，由于“營改增”實施時間受限，仍存在某些環(huán)節(jié)的制約。本文從微觀的視角著眼，研究“營改增”對建筑施工企業(yè)納稅的影響，并提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；會計

建筑行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)行業(yè)之一，在城市化發(fā)展進程中，建筑施工行業(yè)的市場占比也不斷提升。但長期以來，建筑施工企業(yè)的平均利潤并不高，而這種狀況的主要原因來自營業(yè)稅課稅制度下出現(xiàn)的重復(fù)征稅帶來的稅收壓力。利潤不足直接體現(xiàn)在高負(fù)債、低創(chuàng)新，長期以來一些中小規(guī)模、甚至個別大規(guī)模的建筑施工企業(yè)經(jīng)營困難，不利于行業(yè)穩(wěn)定，也間接影響了消費者的權(quán)益。為完善我國稅收制度、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力、激發(fā)經(jīng)濟活力，經(jīng)國務(wù)院常務(wù)委員會通過，自2016年5月1日期，在全國范圍內(nèi)，全方面推行“營改增”試點方案，明確將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入試點范圍。自此，建筑行業(yè)徹底告別營業(yè)稅時代，建筑行業(yè)從原先繳納3%的營業(yè)稅改為繳納11%的增值稅。

一、“營改增”概念解析

（一）相關(guān)概念

營業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念本文不再贅述，想要準(zhǔn)確理解“營改增”制度改革就必須了解營業(yè)稅和增值稅的不同之處。首先，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅；其次，營業(yè)稅的課稅對象是我國境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所得營業(yè)額全額征稅，而增值稅只對商品或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征稅；最后，營業(yè)稅的計算相對容易，對會計從業(yè)者的要求不高，而增值稅計算相對復(fù)雜，對企業(yè)會計人員以及稅收監(jiān)管職員的專業(yè)知識水平的要求更高。

（二）“營改增”的改革意義

自2010年“營改增”首次被提出，已經(jīng)經(jīng)歷了近8年的改革，無論是在試點階段還是在全面施行階段，都不難發(fā)現(xiàn)：相較于營業(yè)稅而言，增值稅的抵扣制度確實有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，課稅制度更完善，減少重復(fù)征稅，增加了課稅的公平性，有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)；與此同時，專業(yè)的課稅方案大大減少了國有稅務(wù)資金的流失，降低了偷稅、漏稅情況的發(fā)生概率，有助于進一步保障國家和人民的經(jīng)濟利益。

二、“營改增”實施初期對建筑施工企業(yè)造成的影響

無論是從理論上還是短期實踐上講，“營改增”在減輕稅負(fù)方面都卓有成效，但在新制度落地初期，對企業(yè)的納稅事項增加了許多支持以及限制條款，同時，由于建筑施工企業(yè)的其特殊性確實使得納稅企業(yè)出現(xiàn)了一定程度的不適應(yīng)。

（一）進項無法取得增值稅發(fā)票

增值稅最大的特點就是進項稅抵扣制度，這一制度可有效避免重復(fù)征稅的弊端。但對于建筑施工企業(yè)這樣一個處于稅收鏈條中端的企業(yè)而言，由于其支付對象，比如泥沙等建筑材料、建筑勞務(wù)、等，在具體實施過程當(dāng)中很難取得增值稅發(fā)票。而增稅稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）是增值稅進項稅抵扣的唯一憑證，也就是說，缺少增值稅發(fā)票就無法進行抵扣，增加了施工方的納稅難度，合理的抵稅訴求無法得到保證，稅負(fù)增加。

（二）影響企業(yè)現(xiàn)金流

“營改增”后，由于建筑施工企業(yè)自身具有的特征，其施工工期往往較長，拖欠工程款的情況較為常見。建筑施工企業(yè)以項目公司模式經(jīng)營，經(jīng)常會有延遲付款的情況，雖然這不會影響到增值稅發(fā)票的取得，但是由于時間差異影響到了增值稅中進項稅的抵扣。企業(yè)不僅需要繳納增值稅，還要面臨工程款項拖欠的壓力，因此，這雖然降低了建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，但現(xiàn)金流水平卻明顯增加，資金需求升高。

（三）對企業(yè)利潤的影響

短期來看，“營改增”的實施，使得建筑施工企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)由原來的營業(yè)稅改為增值稅，這必然會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。但，長遠(yuǎn)計算，“營改增”會降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)，這將會在一定程度上促進建筑施工企業(yè)的資本積累，并推動建筑施工企業(yè)把更多的資金投入到拓展新施工工程的工作中去，最終企業(yè)的利潤會有所增加。如此角度分析，“營改增”政策有利于企業(yè)避免雙重納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、企業(yè)應(yīng)采取何種對策應(yīng)對“營改增”適應(yīng)期

（一）管理層要樹立“營改增”意識

“營改增”實施初期的確對建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理造成了不變，甚至從賬面而言，實際納稅數(shù)額不降反增，這也就導(dǎo)致了很多企業(yè)管理者對“營改增”實施的抵觸情緒，更有甚者認(rèn)為是國家在變相征稅。這些錯誤的認(rèn)知需要及時糾正以及自我糾正，管理層需要在盡量短的時間內(nèi)對“營改增”樹立正確、科學(xué)的認(rèn)知，對于建筑施工類企業(yè)而言，“營改增”是一把雙刃劍，對于企業(yè)稅負(fù)的影響在于企業(yè)自身的管理是否到位。國家實施“營改增”改革本意是減少企業(yè)稅負(fù)壓力，盡管在實施過程當(dāng)中可能會出現(xiàn)一系列的困難，甚至?xí)霈F(xiàn)年度納稅額增加的狀況，但是必須在思想上積極面對，分析利弊，把握“營改增”政策變化，順勢而為，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加強企業(yè)內(nèi)控，適應(yīng)日益規(guī)范的經(jīng)濟環(huán)境。

（二）優(yōu)化項目運營方式，加強管理

（1）嚴(yán)格規(guī)范合同管理。“營改增”的合理之處不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)管理上，也體現(xiàn)在企業(yè)的日常管理經(jīng)營當(dāng)中。為順利抵扣支出，企業(yè)在購進原材料的時候會主動索取增值稅發(fā)票，同時也會逐漸按照要求規(guī)范業(yè)務(wù)合同的管理，這有利于企業(yè)的長久、科學(xué)經(jīng)營。（2）加強資金監(jiān)管。在規(guī)劃過程中，首先要做到每月編制一次預(yù)算，該方法可以及時根據(jù)各施工項目進度有效地安排資金額度及用途，保證每一過程中都能不浪費資金，同時也要取得可抵扣的進項稅發(fā)票。另外，為了做好資金管理，企業(yè)要堅持投資收益最大化的原則，建議采用凈現(xiàn)值法來取舍各項目的投資，要將有限的資金投放到發(fā)展前景較好的項目上。同時，在當(dāng)前信息化時代下，建筑施工企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將各個子公司、分公司之間的財務(wù)數(shù)據(jù)和施工工程的進度上傳到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，根據(jù)施工工程的不同進度、前期資金預(yù)算及預(yù)計未來需求來分配資金，有利于提高企業(yè)的資金管理水平。

（三）提高企業(yè)財務(wù)管理水平

（1）提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。提高財務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)，適應(yīng)營改增之后財務(wù)工作對從業(yè)人員的要求。在營業(yè)稅時代，由于建筑行業(yè)的工程價款結(jié)算制度已經(jīng)相當(dāng)完善、會計核算難度不大，相應(yīng)的，對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求并不嚴(yán)格。但“營改增”之后，企業(yè)的財務(wù)核算，納稅申報等都發(fā)生了明顯的改變，無論是從工作難度以及工作量來講對財務(wù)人員都是一項挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)需要及時組織相關(guān)內(nèi)容的定期、不定期培訓(xùn)，更新業(yè)務(wù)知識；并配備足夠數(shù)量的具備合格工作能力的財務(wù)工作人員，甚至有必要設(shè)立專門的增值稅納稅辦公室；此外還需要動態(tài)評估財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對于不能勝任的員工要及時調(diào)崗，確保財務(wù)工作有序進行。（2）加強發(fā)票管理。“營改增”對抵扣鏈條完整性有較高要求，自然也會帶來一定的增值稅抵扣問題，繳納環(huán)節(jié)變得較為復(fù)雜。增值稅抵扣稅款需要以發(fā)票抵扣聯(lián)為證，使得增值稅發(fā)票的日常開具、抵扣等都需要一系列復(fù)雜的手續(xù)，而且更為嚴(yán)格。因此，建筑施工企業(yè)就需要強化對增值稅發(fā)票的管理，及時安排專業(yè)的管理人員，負(fù)責(zé)這一系列的工作。（3）全面信息化管理。全面信息化管理有利于企業(yè)管理者高效掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況以及資金動態(tài)，有利于加強企業(yè)的內(nèi)部管理。大數(shù)據(jù)時代，信息化控制是企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督手段，使得資金監(jiān)管、貨品調(diào)度及各項目部門的運營狀況可以及時得到反饋；同時信息化管理使得管理決策更加系統(tǒng)、科學(xué)，例如，用定量分析的方法來篩選優(yōu)質(zhì)意向客戶，高精度、高效率的方式增加了企業(yè)的競爭實力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

首先，必須承認(rèn)的是，對于目前的經(jīng)濟環(huán)境而言，“營改增”有利于建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，增值稅符合公平課稅原則以及最優(yōu)稅收原理。從戰(zhàn)略分析角度上來看，雖然企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險相應(yīng)地增加了，但是其經(jīng)營風(fēng)險下降了，所以企業(yè)的整體風(fēng)險是相對平穩(wěn)的。當(dāng)然，實際改革過程當(dāng)中出現(xiàn)的“陣痛”也是不容忽視的，如何保障政策的安全、安穩(wěn)落地，減少經(jīng)營風(fēng)險是所有建筑企業(yè)需要思考以及著手實施的問題。稅收制度改革對企業(yè)會計管理從業(yè)人員而言從來都是不小的挑戰(zhàn)，

參考文獻

［1］楊振安.“營改增”對商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的影響分析［J］.中國商論,2018（34）.

［2］吳濤.“營改增”對房地產(chǎn)銷售稅負(fù)效應(yīng)分析及稅收籌劃［J］.中國市場,2019（1）.

作者：陸衛(wèi)忠 單位：上海寶冶集團有限公司分公司