出口型企業風險導向內部審計的應用
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一、引言
我國出口型企業眾多。與其他內銷企業相比，出口型企業的經營風險顯然較大審計是內部控制、內部管理及經濟監督體系中不可缺少的重要部分。若出口企業審計仍然采用傳統的審計觀念和方法，不利于有效利用有限的審計資源，也不能滿足企業對風險管理日益加強的要求。因此必須要更新審計理念，開展風險導向審計，提升出口企業風險管理的力度。
(一)S公司概述
S公司創建于1990年，是集棉花加工、紡紗、織布、印染為一體的大型綜合企業。公司產品暢銷全國各地，遠銷歐美、非洲、中東和東南亞等國家和地區。但S公司成立以來，較缺乏風險管理意識，一直未將風險管理納入公司經營管理目標。公司雖然有審計部門，但發揮作用極弱，只能夠做到事后審計，未能發揮其事前及事中的作用。自2008年金融危機后，公司開始意識到風險管理的重要性，并于2013年將風險管理與內部審計相結合，開始實行風險導向內部審計。
(二)S公司應用風險導向內部審計的具體做法
1．重新定位內部審計模式。公司內部審計積極轉變服務理念，選擇了風險導向內部審計模式，并著手構建全新審計模型。第一步，將內部審計的職責轉變為幫助公司控制各種可能影響其戰略規劃、經營目標實現的風險，要求內審人員服務觀念轉變為全局把控。第二步，審前風險識別、評估成為必要程序。第三步，完善公司的內部控制審計，包括貨幣資金、物資管理、固定資產、營銷項目管理等方面的內部控制審計，并加強對以上控制的測評。
2．制定內部審計目標和計劃。審計人員關注的焦點不應僅是會計報表重大錯報、漏報的若干風險因素，進一步延伸拓展到商業銀行業務經營中的若干風險，其目標定位是:實施現代風險導向審計，加強企業的風險管理。將現代風險導向審計與企業的風險管理結合起來，從宏觀到微觀，自上而下的全面分析業務與經營中的若干風險因素，對企業的外部環境、內部控制、經營及業務操作流程等進行全面分析與評價，以實現審計參與管理、差錯糾正、防范風險、增加價值的目標。
3．對企業進行全面風險識別。S公司的內部審計人員成立專門的審計小組，根據S公司的生產經營特點和內部控制流程找出風險點，并從財務的角度分別從報表層面和認定層面找出重大錯報漏報風險。公司審計部門識別出的風險點如下:
(1)商業信用風險大。S公司主要出口市場包括美國和歐盟以及東南亞市場，2008年以來，公司出口單價大幅下降，出口量大幅減少，為了保住國際市場占有率，公司不得不進一步擴大了賒銷幅度。同時，一些主要客戶的付款速度也明顯降低，致使公司應收賬款居高不下。公司應收賬款偏大，占流動資產比重過高;壞賬損失的可能性較大。
(2)供應商管理存在缺陷。當前公司供應商能力相對較弱，因此容易引起貨物供給不足或難以供給的問題，因此公司必須高度重視貨物供應商的選擇。
(3)物流風險依舊存在。當前公司與物流公司的合同管理還存在一定缺陷，特別是責任明確方面還需要進一步完善，才能保障公司物流的暢通。
(4)匯率風險管理問題突出。近幾年人民幣持續升值，導致國際匯率劇烈震蕩，影響出口企業收匯安全。公司作為一家紡織品出口加工企業，匯率的劇烈波動影響公司的整體利潤水平，同時可能涉及企業的持續經營能力，而加強匯率風險管理也成為目前公司的主要問題。
(5)信用管理混亂，市場部門和財務部門共同負責公司的信用風險管理，而管理部門風險管理工作職責不清、分工不明，部門之間人員效率低下，相互推諉。公司的信用管理工作重點是對應收賬款的處理，由于公司應收賬款監管不力，難以根據賬款收回情況對客戶的信用政策和信用條件進行適當調查和調整，難以對信用風險的精細化、科學化管理，難以有效防范信用風險，壞賬發生的規模和概率增加。
(6)會計賬本不符合國際要求。S公司會計賬簿雖符合我國會計準則要求，但與國際要求的通用性及清晰性還存在一定差距，成本數據、成本信息以及企業基本情況還較模糊。公司因財務人員不熟悉國際貿易和反傾銷的相關會計法規，加之公司在日常管理中沒有收集國際競爭對手的財務會計信息和非財務信息，如果公司遇到反傾銷訴訟時，不能完整及時填答反傾銷調査問卷，必然會影響自身權益的維護。
(7)公司對國外貿易壁壘的動態信息掌握不充分，了解不及時。頻繁遭遇國外綠色貿易壁壘的阻礙是現階段我服裝紡織品產品出口的主要特征。公司未建立有效的綠色壁壘信息收集機制，未選派專門的人才從事綠色壁壘信息收集工作。
(8)對國際政策風險重視不夠。隨著經濟形勢進一步惡化，金融危機導致外部需求衰退，各主要貿易國的出口增速下滑較大，歐美等國貿易保護主義抬頭，貿易摩擦頻發，這給公司的出口提出了更大的挑戰。公司對反傾銷風險也不夠重視，未建立起有效的反傾銷運營體系。
4．編制具體審計方案。S公司審計小組按照上述風險點，逐一對公司的風險進行評級，對風險系數高且發生頻率高的風險事項進行全面審計;對風險系數一般且發生頻率中等的風險事項進行重點審計;對風險系數低且發生頻率也低的風險事項實施抽樣審計。并根據風險評級編制具體的審計方案。
5．風險導向實施環節。審計小組根據風險因素識別風險評估確定了公司存在特別風險的領域集中在匯率風險領域和信用風險領域，進而對相關項目實施全面重點審計、進行定期或不定期檢查。對物流風險、財務風險等實施專項審計。
6．出具審計報告。審計項目組組長需要根據審計發現的問題對企業風險進行再評估，從企業風險和內部控制的角度尋找問題的原因，提請被審計單位針對風險管控薄弱的環節有針對性的改進。
7．后續審計。審計組出具審計報告后，內部審計人員對審計報告中問題的整改情況進行后續跟蹤，安排后續審計。同時，針對共性的問題和風險，應按照公司風險管理流程納入風險庫。選擇后續審計對象應遵循成本效益原則和重要性原則。
三、結束語
實施風險導向內部審計給S公司帶來了如下變化:切實降低了企業風險;提升了內部審計工作效率;促使公司發生了許多改變。但公司還存在一些問題，如缺乏規范的風險導向內審體系，風險評估工作開展困難，內部審計與其他部門協同方面存在不足，內部審計人員知識結構存在缺陷等。為此，S公司采取了諸多措施，如優化企業風險導向內部審計環境;轉變企業全員觀念，促使企業發展風險導向內部審計;采取多種措施，提高審計人員的業務素質;健全內部控制機制，夯實風險導向內部審計基礎等，對風險導向審計進一步予以完善。
作者：蘇莉萍 單位:國網山西朔州供電公司審計部