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摘要：高校內(nèi)部審計機構(gòu)選擇合適的審計外包形式，遴選優(yōu)質(zhì)的中介機構(gòu)，對審計項目實施委托審計。內(nèi)審機構(gòu)全過程參與監(jiān)督、協(xié)調(diào)和管理，對審計結(jié)果和審計報告進(jìn)行檢查、復(fù)核和論證，實施審計質(zhì)量控制，合理規(guī)避審計外包風(fēng)險，以達(dá)到審計目的和取得理想的審計效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審業(yè)務(wù)外包；管理；質(zhì)量控制；高校

一、高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的內(nèi)涵及政策依據(jù)

高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，簡單來講就是指高校通過購買社會審計服務(wù)，將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的全部或者部分外包給社會中介機構(gòu)，借助社會中介審計機構(gòu)的專業(yè)力量，獨立完成或者協(xié)助高校內(nèi)審機構(gòu)完成審計工作任務(wù)?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）提出，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)?！兑?guī)定》為高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包提供了政策支持，使高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包有據(jù)可依，既符合近年來高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大質(zhì)高的發(fā)展要求，也有利于高校內(nèi)部審計機構(gòu)優(yōu)化資源配置。

二、高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包存在的問題

在國家政策允許條件下，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包不但為內(nèi)審機構(gòu)分擔(dān)了工作責(zé)任，也為社會中介機構(gòu)提供了良好的契機。中介機構(gòu)與高校相關(guān)職能部門不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可維護(hù)審計的獨立性、權(quán)威性和自主性；社會中介機構(gòu)通常配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員，有利于保證審計工作的質(zhì)量；中介機構(gòu)審計人員立場較為客觀公正，審計結(jié)果具有實用價值，審計建議切實可行；社會中介機構(gòu)的參與，可優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的資源配置，緩解內(nèi)審力量和技能的不足，符合成本效益原則。在高校內(nèi)部審計涉審范圍增大、審計方法和手段落后、審計人員數(shù)量欠缺、業(yè)務(wù)素養(yǎng)和能力低下的情況下，實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，不但可優(yōu)化內(nèi)審部門的職能和資源配置，也可對內(nèi)審人員起到培訓(xùn)和指導(dǎo)的作用優(yōu)勢。但是，在實際工作中，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包也存在著一些問題。

（一）招標(biāo)文件設(shè)置問題。高校內(nèi)審機構(gòu)通過法定招標(biāo)程序遴選中介機構(gòu)，在組織招標(biāo)前，內(nèi)部審計機構(gòu)需要對中介機構(gòu)資質(zhì)、審計內(nèi)容、技術(shù)參數(shù)等擬定合理的配置要求，但由于缺乏經(jīng)驗，高校內(nèi)審部門可能在提出審計要求和設(shè)置招標(biāo)參數(shù)時，對一些關(guān)鍵性的細(xì)節(jié)考慮不夠細(xì)致，設(shè)置未必周全，如對審計內(nèi)容的確定和主要技術(shù)參數(shù)的設(shè)置可能存在遺漏或者表述不準(zhǔn)的情況，因此，開標(biāo)時評標(biāo)專家可能會提出一些質(zhì)疑或者疑慮，對一些實質(zhì)性不符合要求的中介機構(gòu)無法做出一致的否定和排除，可能會導(dǎo)致一些資質(zhì)較差的中介機構(gòu)以低價中標(biāo)，從而影響審計質(zhì)量，難以達(dá)到審計目的。

（二）合同約定和履行問題。高校審計業(yè)務(wù)外包合同的簽訂往往采用固定模版，招標(biāo)部門對不同的項目可能難以采用個性化設(shè)定。高校內(nèi)審機構(gòu)如若忽略或者不夠重視此問題，未盡心盡力對合同進(jìn)行仔細(xì)分析和研究，并進(jìn)行個性化約定，可能會導(dǎo)致所簽訂的合同存在異議，中介機構(gòu)對合同模糊部分不愿意履職，難以開展延伸審計。另外，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，可能還會存在中介機構(gòu)的審計人員不遵守合同有關(guān)保密事項的約定，在網(wǎng)絡(luò)信息傳播便捷的客觀條件下，存在高校關(guān)鍵信息、財務(wù)信息、機密問題容易泄漏的風(fēng)險。

（三）審計質(zhì)量控制問題。中介機構(gòu)對高校的組織架構(gòu)和人員關(guān)系不熟悉，在實施審計的過程中也存在一定的配合難度，因此，中介機構(gòu)審計人員對高校內(nèi)部重點風(fēng)險把握不準(zhǔn)，容易造成關(guān)鍵事項的審計遺漏。中介機構(gòu)和高校的審計業(yè)務(wù)外包合同是一種短期契約關(guān)系，中介機構(gòu)在實施審計時缺乏一定的忠誠度，不能從戰(zhàn)略視角關(guān)注高校的長遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃，容易影響審計效果和審計結(jié)果的利用。中介機構(gòu)派出的審計人員的工作勝任能力、經(jīng)驗水平也會高低不同，以及責(zé)任心的問題，也會對審計質(zhì)量的保證有一定的影響。在實施審計過程中，中介機構(gòu)對高校外包審計項目以審計工作完成為節(jié)點，不會參與后期的審計整改，因此不能保證審計項目的延續(xù)性和完整性。

（四）審計質(zhì)量評價問題。高校內(nèi)審機構(gòu)對審計外包業(yè)務(wù)的實施進(jìn)行過程監(jiān)督和管理，在審計項目結(jié)束后，未對中介機構(gòu)的審計效果、審計價值以及審計結(jié)果的有效性做出研判和評價，審計費用的支付視項目完成時間和完成情況而定，未把審計項目質(zhì)量評價結(jié)果作為支付費用的重要依據(jù)。從內(nèi)控制度建設(shè)的視角，沒有國家和地方的相關(guān)制度作為評價依據(jù)，高校也未制定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評價辦法和細(xì)則，未設(shè)置相關(guān)評價指標(biāo)體系。

（五）對內(nèi)審人員影響問題。高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包無論采用哪種形式，也都是基于內(nèi)審人員數(shù)量匱乏、業(yè)務(wù)技能和水平不高、以及內(nèi)部審計信息化實現(xiàn)難度較大、審計范圍日益擴大等問題和矛盾上，審計業(yè)務(wù)外包是高校內(nèi)部審計工作的一種創(chuàng)新模式。但是，在高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包成為主流的進(jìn)程中，對內(nèi)部審計人員會產(chǎn)生一定的不利影響。在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包實施過程中，如果高校內(nèi)審人員僅參與輔助協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理，就會對委托審計產(chǎn)生一定的依賴性，長此以往，內(nèi)審人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平難以得到鍛煉和提高，其專業(yè)技術(shù)水平將會產(chǎn)生退化，其競爭優(yōu)勢也將會不斷降低。

三、高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制

在國家政策法規(guī)允許的條件下，通過委托社會中介機構(gòu)，選擇合適的外包方式開展業(yè)務(wù)，高校內(nèi)部審計機構(gòu)可以合理配置資源，內(nèi)部審計人員參與項目的協(xié)調(diào)和管理，協(xié)助中介機構(gòu)與學(xué)校各相關(guān)職能部門加強聯(lián)絡(luò)，召開審前調(diào)查和審前會議，獲取審計資料和各類信息，并對中介機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對審計質(zhì)量進(jìn)行把控，盡量規(guī)避審計業(yè)務(wù)外包存在的各種風(fēng)險和問題，使審計外包發(fā)揮其積極有效作用。

（一）選擇合適的審計業(yè)務(wù)外包形式。高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包分為全部外包、補充外包和合作外包等三種形式。未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)且審計人員匱乏的高校，可采用全部外包形式；設(shè)立了審計機構(gòu)且人員配備齊全的高校，對審計項目的特定或關(guān)鍵部分，可采用補充外包形式；內(nèi)審機構(gòu)和中介機構(gòu)也可分工合作，各自承擔(dān)約定任務(wù)，形成合作外包。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部審計人員配備、審計項目難易程度、項目的涉密范圍，選擇合適的外包形式，合理配置審計資源。

（二）通過法定招標(biāo)程序，遴選中介機構(gòu)。高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，需要對中介機構(gòu)進(jìn)行遴選，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過招標(biāo)程序，選擇社會中介機構(gòu)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對審計外包項目開展前期論證，確定審計內(nèi)容和主要技術(shù)參數(shù)，以及審計項目外包的預(yù)算資金，提請學(xué)校審議通過后，由學(xué)校招標(biāo)組織部門實施招投標(biāo)工作。招標(biāo)組織部門結(jié)合內(nèi)審機構(gòu)的參數(shù)要求擬定招標(biāo)文件，內(nèi)審機構(gòu)在審核招標(biāo)文件時，尤其要關(guān)注社會中介機構(gòu)的資質(zhì)要求、審計主要內(nèi)容和核心技術(shù)參數(shù)是否涵蓋，招標(biāo)部門按照招投標(biāo)法定程序組織公開招標(biāo)。

（三）通過合同約束，實施規(guī)范審計。招標(biāo)程序完成后，高校與中標(biāo)的社會中介機構(gòu)簽訂合同。合同是雙方履行權(quán)利和義務(wù)的法定文件，盡量規(guī)避由于合同不明晰不細(xì)致可能會產(chǎn)生的糾紛。在簽署合同時，重點要對審計項目外包的形式、服務(wù)范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、雙方的權(quán)利與義務(wù)、信息的保密性、審計質(zhì)量要求、審計報告的使用、審計結(jié)果的利用、違約責(zé)任等作出明確規(guī)定，尤其對審計資料和重要事項要進(jìn)行涉密規(guī)定，明確泄漏信息的相關(guān)懲戒措施，確保學(xué)校重要信息的安全。

（四）有效跟蹤和監(jiān)督，進(jìn)行過程管理。無論是全部外包還是部分外包，高校內(nèi)部審計機構(gòu)在審計項目實施過程中，也要成立內(nèi)部審計小組，組長和成員要對中介機構(gòu)進(jìn)行全過程跟蹤管理，加強與相關(guān)職能部門的溝通與聯(lián)系，保障及時提供完整的資料，確保審計工作順利開展。內(nèi)審人員在提供聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)等服務(wù)功能的同時，也要對審計流程進(jìn)行監(jiān)督和管控，密切關(guān)注項目審計的進(jìn)展情況，對審計工作方案、項目實施過程以及審計內(nèi)容和范圍進(jìn)行查驗，驗證是否符合招標(biāo)文件要求和合同約定內(nèi)容，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行糾正。內(nèi)審人員與外審人員都要各司其職，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）參與指導(dǎo)和復(fù)核，控制審計質(zhì)量。在外包審計關(guān)鍵階段，內(nèi)審機構(gòu)審計小組應(yīng)對審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對存在異議的取證記錄和證明資料進(jìn)行查證，對重點審計內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并確認(rèn)審計證據(jù)和依據(jù)的合法性、符合性及有效性；內(nèi)審機構(gòu)審計小組對審計報告初稿進(jìn)行復(fù)核和審議，查看中介機構(gòu)的審計內(nèi)容是否遺漏，審計重點是否達(dá)到效果，審核出具的審計意見是否合理恰當(dāng)，提出的審計建議是否可行可鑒，并根據(jù)需要及時采取補充審計措施，修改審計報告，確保審計報告質(zhì)量。

（六）評價審計質(zhì)量，建立指標(biāo)體系。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評價辦法，以及評價指標(biāo)體系，并作為招標(biāo)文件的一項重要技術(shù)參數(shù)指標(biāo)。高校內(nèi)審機構(gòu)可從中介機構(gòu)派出人員質(zhì)量和數(shù)量的約定、職業(yè)道德規(guī)范的承諾、審計方案設(shè)計的合理性、審計方法和審計程序的合規(guī)性、審計內(nèi)容的完整性、審計溝通的有效性、審計實施的及時性、審計重點的突出性、審計發(fā)現(xiàn)問題的準(zhǔn)確性、審計結(jié)論的合法性、審計報告質(zhì)量的符合性、審計建議的合理性及被采納程度等角度設(shè)置評價指標(biāo)體系，并表明將根據(jù)考核和評價結(jié)果，設(shè)定費用支付進(jìn)度和扣減情況。在審計項目結(jié)束后，內(nèi)部審計機構(gòu)及時組織和聘請專業(yè)人員，對中介機構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，做出有效評價，并依據(jù)考核情況和評價結(jié)果，履行費用支付程序。

四、結(jié)束語

高校內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動下，高校內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)容和涉審范圍逐步擴大，審計全覆蓋已成為必然，審計業(yè)務(wù)外包是助力高校內(nèi)部審計實現(xiàn)審計目標(biāo)、發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)職能的一種重要方式。高校內(nèi)部審計在正確利用審計外包優(yōu)勢作用的同時，應(yīng)加強對審計業(yè)務(wù)外包的管理和質(zhì)量控制，規(guī)避審計外包的風(fēng)險，加強內(nèi)部審計和外部審計的有機融合，推動高校內(nèi)部審計全覆蓋，促進(jìn)高校完善治理、實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳怡璇，黃鈺菁.高校審計項目服務(wù)外包方式及風(fēng)險控制[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2019（12）:287-288.

作者：馬淑紅 張小玲 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)