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摘要：內部控制源自西方，21世紀初才正式引入我國，提高現代企業管理效率。文章選取NY農業公司為對象，先對NY公司基本情況與應收賬款現狀進行分析，得出NY公司快速發展，應收賬款增量很大但壞賬問題不嚴重。接著對應收賬款存在的問題進行分析，針對問題給出內部控制的優化措施，為NY公司及同行業公司應收賬款內部控制完善優化提供參考，推動行業進步發展。

關鍵詞：內部審計；應收賬款；管理措施

一、NY公司應收賬款概況

NY農業公司從事蔬菜種植行業，主要業務為豆類芽菜的生產與銷售，經過數年發展積累豐富客戶資源與生產技術，市場上逐步形成自身優勢。但生產中應用先進有機技術，使得蔬菜成本高于普通蔬菜，加上社會普及程度弱，人們難以區別有機與無機蔬菜的差別，購買時傾向選擇便宜蔬菜，使得近些年市場競爭愈發激烈。公司應收賬款情況如下。2017年公司內部流動資產構成中42.01%為應收賬款，23.72%為貨幣資金、23.40%為預付款項、10.37%為存貨、0.50%的其他流動資產。可以發現，應收賬款在企業內部流動資產中占比最高。加上應收賬款相對集中，一旦出現客戶經營情況變化，直接影響到企業資金運營；2015~2017年公司連續三年應收賬款增長率大于營業收入增長率。NY公司2015年應收賬款增長率為107.57%，與營業收入增長率99.78%相比略高，應收賬款增長率與營業收入增長率基本相平；但2016年、2017年應收賬款增長率快速增加，遠超過當年的營業收入增長率；隨著NY公司應收賬款規模快速增加，增長速度提升且回收速度慢等問題，但公司內部應收賬款風險較少，僅有極少一部分應收賬款超過1年，使得公司資金循環周期變長，要從審計角度分析應收賬款問題。

二、NY公司內審視角下應收賬款內控問題

（一）信用管理制度不完善

截至目前NY公司并未成立專門信用管理部門，應收賬款催收與管理工作有銷售與財務兩個部門共同承擔，如果必要則會咨詢法務部。公司內銷售部門對整個業務流程負責，如客戶選擇、合同簽訂等，財務部門只負責核算應收賬款數額，同時協助銷售人員完成應收賬款的催收工作。結合公司發展戰略分析，其主要銷售方式依然是賒銷，如果不能及時更新客戶信用檔案，當客戶變動較大時造成授信風險出現。同時，整個應收賬款內部控制體系并未落實審計工作，無法察覺相關環節中存在問題。并未做好審查應收賬款的信用政策效果，對企業造成不利影響。

（二）公司催收制度不健全

NY農業公司逾期應收賬款催收由銷售人員負責，但銷售部員工工作重心在于如何增加銷售量與業績上，加上績效考核機制中并未納入應收賬款催收情況，因此這方面工作銷售部員工積極性不足，日常中根據公司要求發郵件催后或電話催款，也不重視最終結果。雖然授信時根據長期合作客戶與賒銷金額對客戶進行分類，但是賬款催收方面采取統一方式，不利于維護公司老客戶。即：依據客戶賒銷期限催收未還款客戶的客戶，如果反復催收還未獲得付款的話，直接暫停客戶訂單發貨，方法過于生硬。

（三）內部缺少自我性評價

NY農業公司缺失應收賬款關鍵控制點，但具體落實時并未落實信用審批政策與制度，也存在不按照規章制度辦事的情況，同時缺少動態監管制度，只有出現問題時才能順利完成，存在一筆業務完成后直接轉向其他業務，不重視此前完成業務的處理。這個業務層面的內控單位是半年，選擇簡單的如調查表等內控方法，不能全面選取關鍵控制指標，加上自我評價體系不全，日常工作中自我評價報告并未形成，不利于應收賬款內部審計工作開展。此外，近些年市場競爭持續加劇，隨著信息技術發展傳統銷售方式轉變，以前實行的半年一次的審計不符合實際情況。

三、NY公司應收賬款內部控制的優化措施

（一）應收賬款內部控制信用管理優化

1.重新調整組織架構

NY公司現有的信用管理模式存在不足，結合公司實際情況建立成立獨立的具有審批權限的信用管理部門，避免出現崗位職責劃分不清致使工作效率降低的情況，考慮到公司長遠發展是一項有效的解決方法。公司可以考慮自身實際情況，直接將負責客戶信用審核的原屬于銷售部的工作人員劃分到財務部，降低人力成本并避免審批失控情況的出現。此外，對于財務部門的工作重新劃分，成立專門進行客戶信息采集、信用評級等工作的客戶信息管理與會計核算部門。當然，也可以成立新的部門進行相關工作的管理，提高應收賬款管理效率。

2.推行全面動態監管

NY公司產品缺少特色，容易出現市場丟失問題，企業通過賒銷方式擴大銷售份額并搶占市場。這種銷售方式有利于上升期農業企業發展，結合NY農業公司發展戰略。考慮到隨著公司規模擴大，客戶中散戶數量逐漸降低且企業可數數量顯著增加，賒銷方式將是未來很長一段時間內的主要銷售方式。但要注意賒銷方式增加銷售額的同時，也會造成應收賬款回收風險增加。客戶信息搜集整理等工作以前主要由銷售人員完成，實際落實中存在明顯的權責不清問題。新成立的財務部門信用管理科成立納入銷售部門負責信息收集與信用評級的員工，這部分員工依然負責原來的工作，可以縮短過渡時間段。同時內部構建動態客戶信息審計監管機制，信用期內不同階段重新收集整理客戶資料，系統中及時納入變動信息，并將更新后的信息及時通知銷售部、財務部，賬款催收人員根據信息變動情況調整賬款催收方法等，確保應收賬款催收的有效性。

3.重構信用評級制度

（1）調高信用額度。1NY公司部分客戶業務存在周期性變化或節日性變化，因此這類客戶的訂單數量存在較大波動性。如果新客戶或處于快速發展階段的客戶根據信用評級制度并未申請到較高信用額度的話，直接對客戶積極性產生打擊，NY公司也會失去搶占市場的機會。要求信用管理中心的工作人員準確判斷這類情況，申請上級復核客戶信用，總經理批復這類客戶臨時調整信用額度。當完成該項業務后，直接在系統內恢復原來的信用額度；（2）減低信用額度。依據制定好的信用等級與額度評級較高的客戶近期多次出現催收拖欠的情況、客戶經營賬款突然惡化可以直接調低信用額度。本來屬于公司重要客戶的群體，可以調整銷售方式，直接采用現銷方式或直接將大訂單分成小批量訂單簽約，將應收款風險控制在有效范圍內，確保企業效益。當然信用額度降低審批同樣要經過公司三級審批。

（二）NY公司優化催收方法與模式

考慮到同行業企業的賬款催收方法，可以采取一些提升客戶回款意識的方法，常見如現金折扣、期限內獎勵等，培養與提升客戶及時回款的意愿。部分客戶信用期限即將到期，負責相關業務的人員及時催收相關款項的回款。并對客戶公司的回款意愿與能力進行了解，一旦客戶出現逾期征兆及時調整催收方法，并了解逾期現象出現的原因，及時匯報給上級并標準在系統內。會計核算人員結合信用管理部門給出的客戶資料，可以在系統內部構建《應收賬款賬齡評估表》、《應收賬款催款通知單》等。信用管理科的人員及時記錄催繳工作情況，一周或一個月制作催收報表，詳細記錄客戶逾期請求等相關內容，方便后期催收。

（三）塑造良好企業內控氛圍

企業在文化建設、組織結構以及管理體制方面都要進行有效的改善，讓每一個員工都清楚地認識到本崗位工作所面臨地內控風險，同時提升對內控風險的重視程度，不斷降低內控風險，逐漸完善風險預防制度。此外，對財務制度中不合時宜的部分及時調整，保證監督管理的權威性，進一步規范財務管理工作。發揮國家力量的作用，發揮審計機關與財政部門的作用，避免出現財務問題，保證企業良好運營。企業內控制度落實的出發點就是崗位分離制度，全面落實內控與管理工作。內控制度落實通過控制內控崗位實現，保證所提供財務數據的真實性與有效性。以內控崗位分離為出發點，將崗位分離制度落實到各項經濟活動中，實現各個崗位之間的監督、牽制，實現內控的目的。

四、結語

總之，現代企業經營中應收賬款作為主要資產，能否及時回收直接影響到企業穩定發展。因此企業應收賬款管理工作落實到銷售過程中，做好應收賬款各方面管理，減少風險出現的可能，推動企業健康發展。希望通過本文論述，為類似研究提供經驗借鑒。

參考文獻：

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[2]王楊.從內部審計看企業應收賬款管理與風險防范[J].審計月刊,2016(07).

[3]朱義杰.國有企業應收賬款內部審計實施方案淺探[J].商,2013(09).

作者：斯杭燕 單位：杭州五豐聯合肉類有限公司