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摘要：高校對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要與對方簽訂合同，合同是高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的控制反映在高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，從預(yù)算控制、固定資產(chǎn)采購到工程項(xiàng)目管理等。本文基于營改增背景，從高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出發(fā)，從合同控稅的角度梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出各項(xiàng)控制措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；合同控稅；控制措施

一、合同控稅簡義

合同是高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭，也是業(yè)財(cái)稅相融合的載體。業(yè)務(wù)流程在合同中體現(xiàn)，合同中對方納稅人類別、金額的設(shè)定、款項(xiàng)支付時(shí)間、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生時(shí)間等，會(huì)對賬務(wù)和稅務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。合同在高校控制稅收成本、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用是不容忽視的。營改增推行以來，高校涉稅業(yè)務(wù)的稅負(fù)得以降低的同時(shí)，也增加了高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，尤其是合同方面。許多高校完善內(nèi)部控制建設(shè)，從合同管理的控制目標(biāo)、管理流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到控制措施，實(shí)行合同系統(tǒng)性管理。而合同控稅的關(guān)注點(diǎn)是合同主體、涉稅條款、合同執(zhí)行，以期從源頭上控制稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不僅要求從這幾個(gè)方面根據(jù)稅收政策進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，更要求法務(wù)部門統(tǒng)一歸口管理，和業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門之間相互協(xié)調(diào)、配合，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際制定健全的合同管理機(jī)制。

二、合同控稅的特點(diǎn)和目標(biāo)

1.合同控稅的特點(diǎn)合同雙方是平等的民事主體，都必須按照法律規(guī)定和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律簽訂合同并履行合同；全程性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的實(shí)際出發(fā)，從對方納稅人資格以及涉稅條款的起草、簽訂、履行或變更解除的全過程，合同控稅貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程；專業(yè)性，合同控稅業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，涉及大量的法律專業(yè)問題和稅收政策，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，需要法律和稅務(wù)人員的參與。

2.合同控稅的目標(biāo)對合同對方主體進(jìn)行充分調(diào)查，確認(rèn)納稅人類別，確保對方具有履約資格和能力并能開具增值稅專用發(fā)票；建立完善的合同管理機(jī)制，確認(rèn)高校合同的歸口管理部門，對高校簽訂所涉及的稅務(wù)事宜進(jìn)行審核控制、集中管理，以保證所簽訂的經(jīng)濟(jì)合同的格式、條款合乎法律規(guī)定，保證高校的利益；監(jiān)理完善訂立合同的授權(quán)審批制度，高校各部門和個(gè)人對外簽訂合同應(yīng)經(jīng)過合法授權(quán)，所有涉稅條款的簽訂需加強(qiáng)審核把關(guān)，簽訂合同應(yīng)有財(cái)務(wù)人員參與或者由財(cái)務(wù)部門審核。

三、合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控稅問題分析

1.合同乙方對于與高校簽訂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的乙方，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于其納稅信用級(jí)別、從事活動(dòng)所依照專業(yè)規(guī)范的資質(zhì)、資信證明、資金流動(dòng)記錄，包括欲簽訂合同業(yè)務(wù)內(nèi)容是否屬于對方的經(jīng)營范圍、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證是否有效、對方履約合同內(nèi)容的能力。若高校取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票因?yàn)楹贤曳阶咛邮?lián)而成了失控發(fā)票，如果尚未申報(bào)抵扣或申請教學(xué)科研設(shè)備增值稅退稅，則不能抵扣或辦理退稅；如果已抵扣或退稅，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并面臨滯納金風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)暫緩辦理退稅。從而導(dǎo)致增值稅申報(bào)或退稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅成本。高校在收到合同乙方專用發(fā)票時(shí)，會(huì)遇到未簽訂三方合同的情形下開票主體與合同簽訂主體不一致的情況，如果認(rèn)為交易真實(shí)，發(fā)票也是真票，忽略存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則所取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，若抵扣應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。三流一致是為了防范虛開增值稅發(fā)票，國家稅務(wù)總局曾出臺(tái)相關(guān)文件三流一致進(jìn)行解釋。合同雙方納稅人類別與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際不匹配，以橫向科研項(xiàng)目為例，科研項(xiàng)目組因合同乙方納稅人類別為小規(guī)模納稅人而未能取得增值稅專用發(fā)票，高校一般計(jì)稅方法下就不能進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的抵扣，從而增加了納稅成本。

2.合同中未明確應(yīng)稅收入時(shí)點(diǎn)根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，高校因發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生納稅義務(wù)并收到對方支付的銷售貨款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的那天，為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)；如果銷售貨款未取得而先行開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)為發(fā)票開具的當(dāng)天。仍以橫向科研項(xiàng)目為例，如果科研項(xiàng)目合同中未明確付款日期，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到科研項(xiàng)目款項(xiàng)的當(dāng)天；若金額較大，次月申報(bào)納稅成本較高，資金使用效率較低；預(yù)借發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天，若回款時(shí)間跨年度，因收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不一致，企業(yè)所得稅匯算清繳和增值稅月度申報(bào)表比對產(chǎn)生漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.銷售額問題根據(jù)規(guī)定，如果高校同時(shí)經(jīng)營勞務(wù)、服務(wù)、銷售貨物、無形資產(chǎn)，同時(shí)適用不同的稅率或者征收率的，需要區(qū)分適用不同征收率或者稅率時(shí)所對應(yīng)的銷售額，如果未區(qū)分則需要按照高稅率計(jì)算稅額。以高校出租房產(chǎn)為例，根據(jù)出租標(biāo)的物不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃，高校往往將房產(chǎn)和房產(chǎn)中的家具、設(shè)備整體出租，若租賃合同未詳細(xì)區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)出租額（增值稅稅率13%、附加稅等）和不動(dòng)產(chǎn)租賃額（房產(chǎn)稅12%、增值稅10%、附加稅等），按照不動(dòng)產(chǎn)租賃簽訂合同，會(huì)導(dǎo)致納稅成本增加。另外，房租的價(jià)格出現(xiàn)明顯偏低或者偏高的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)同地段其他納稅人最近時(shí)期的出租價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格重新確定。

四、高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同管控措施

1.完善合同條款，實(shí)現(xiàn)合理控稅合同簽訂前需要對合同乙方的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證、相關(guān)資格證件等進(jìn)行審核，如果有必要可以向發(fā)證部門查詢證書的真實(shí)性和合法性，以及有效期限。要求其提供經(jīng)過會(huì)計(jì)或稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)鑒證報(bào)告、近期納稅申報(bào)證明等，以分析其財(cái)務(wù)狀況、信用狀況以及納稅信用等級(jí)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展和高校自身納稅人類別以及增值稅計(jì)稅方法的選擇有密切關(guān)系，所以在合同簽訂之初需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際來選擇不同納稅人類別的合同乙方。情形一：高校是小規(guī)模納稅人，則不需要對乙方的納稅人類別提出要求，因?yàn)槿绻鳛橐话慵{稅人的乙方提供了增值稅專用發(fā)票，即便作為小規(guī)模納稅人的高校取得增值稅專用發(fā)票也不能用于抵扣。情形二：高校是一般納稅人并且采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，應(yīng)稅行為的發(fā)生，對用于應(yīng)稅行為所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。故合同乙方的納稅人類別應(yīng)該滿足一般納稅人的條件，并在合同中明確要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以用于后期增值稅發(fā)票的抵扣、認(rèn)證。情形三：高校納稅人類別是一般納稅人，其既采用一般計(jì)稅方法同時(shí)有簡易征收方法計(jì)稅項(xiàng)目，但是無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照如下公式劃分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)。根據(jù)規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、免征增值稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利。涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。所列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中減除；如果無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情形需要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際，區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用哪種計(jì)稅方法，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則要求合同乙方具備一般納稅人資格；若不能抵扣，則不作要求。合同約定收款日期的，按合同約定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，所以在合同中約定收款日期或結(jié)算方式，可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，將本該在一個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)的稅款，分割到以后的若干期申報(bào)，從而獲得資金流；按涉稅業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅率不同，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)可在合同中區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩類租賃服務(wù)，以降低稅金，同時(shí)也符合業(yè)務(wù)實(shí)際狀況。

2.樹立正確的合同控稅觀念，完善合同控稅管理制度財(cái)務(wù)部門可通過學(xué)校門戶網(wǎng)站、微信端等各種途徑宣傳合同控稅。資產(chǎn)管理部門、后勤部門、各科研項(xiàng)目組、非財(cái)政撥款舉辦培訓(xùn)班等等，指派專人配合合同歸口管理部門、法務(wù)專員、財(cái)務(wù)人員參與合同簽訂，并監(jiān)督合同執(zhí)行情況。因?qū)Ｈ藢I(yè)務(wù)內(nèi)容最熟悉，有利于對合同對方的選擇、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與否以及合同金額的確定等問題做出最恰當(dāng)、最準(zhǔn)確的判斷；與主管稅務(wù)部門建立良好的溝通，請稅務(wù)部門就新實(shí)施的稅收政策進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)。3.以高校內(nèi)控制度建設(shè)為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)合同控稅信息化管理新政府會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制建設(shè)對合同控稅的管理水平提出了更高的要求，所以合同管理信息化就顯得尤為重要。目前多數(shù)高校的合同信息化管理程度不高，需要根據(jù)業(yè)務(wù)梳理、環(huán)節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)流程管理，將合同控稅的業(yè)務(wù)需求嵌入內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)全過程信息化管理及信息共享。

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