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摘要:企業發展需要資金，銀行作為儲蓄和管理資金的特殊金融機構，其行業狀況對整個社會的資金運作、經濟發展有重要影響。學術界和業界一般從償債能力、盈利能力、財務結構、經營能力等方面分析企業的財務報表。由于銀行區別于常規企業的特殊性，其財務報表分析的重難點也與一般企業有差別。因此，本文建議從經營效益、資金與流動性分析、資產質量三個重要方面分析銀行財務報表，分別從盈利能力、盈利穩定性與多樣化、盈利前景三點展開對經營效益的分析，從資金結構分析資金流動性，從貸款組合結構、貸款質量、投資組合質量三點深入研究銀行資產質量。

關鍵詞:銀行;會計報表;報表分析

一、銀行業金融機構報送會計報表的必要性

(一)法律和職責要求銀保監會要求銀行建立信息披露制度，按照規范的標準準確真實地公開披露銀行有關經營信息、財務信息。通過信息披露制度了解銀行業金融機構的運營狀況，從而進行有效的市場監管和約束，有助于銀行提高自身管理能力、增強自我約束意識，構建一個依法合規經營的金融市場。因此作為銀行業金融機構有義務報送會計報表，真實準確地公開本機構的業務活動、會計信息。

(二)自身需求銀行可以被看成是一個負債經營的企業，因此其面臨的經營風險會比一般企業更高，所以銀行業金融機構需要強化經營管理水平預防和處理風險。在系統的管理活動中，對財務活動的監督、控制、核算、分析、預測是很重要的一部分。通過對過去經營業績的分析，發現自身經營現狀中的問題和漏洞，并預測未來的發展趨勢，從而為銀行未來的科學決策和持續發展提供依據。

二、銀行會計報表分析的主要內容

(一)經營效益分析可以先宏觀了解銀行的商業模式，按服務對象和借貸資金的運作特點，不動產抵押銀行、商業銀行、投資銀行具有不同的商業模式，其凈利息收入、手續費和傭金收入、其他各項交易收入的占比會存在較大的區別。再關注銀行的重大新聞，是否正在進行重組，是否存在收購等經濟活動，帶著這些信息仔細關注年報數據。首先，判斷盈利能力，參考銀行業金融機構的整體市場增長能力及可能存在的周期性趨勢，同時考慮報表中的一些指標，例如成本收入比、凈利息收入、凈息差、平均凈資產回報率、平均資產回報率等。其次，關注銀行盈利的穩定性和多樣性，從近三個財年的收益趨勢看整體盈利是否穩定，再從凈利息收益率、手續費占比、傭金來源和比例分析銀行收入是否對某些行業具有高度依賴性，這些行業是否屬于高風險行業，以此判斷銀行收入的多樣性和穩定性。最后，關注銀行盈利前景，根據銀行現有運營情況和實施的戰略，分析和預測將來的發展變化，例如根據整體資金成本的變化、當下凈利息收益率的結構來預估銀行將來的凈利息收益率。舉例分析銀行的收益類財務指標，本文收集了2018年四家銀行年度財務報告中的部分收益類財務指標。廣發銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的成本收入比分別為36．18%、34．44%、25．19%、20．52%，平均凈資產回報率分別為8．82%、18．72%、11．65%、12．67%，凈息差分別為1．06%、1．97%、1．73%(根據官網年報測算)、1．81%。可以看出，上海銀行的成本收入比最低，說明其獲取收入所耗費的費用成本較低。寧波銀行的凈息差相對較高，同等規模下，其盈利能力更強，資產利用效率更高，從平均凈資產回報率指標也可以看出來。

(二)資金與流動性分析銀行需要保證隨時應付客戶提現、貸款需求的能力，用資金流動性來衡量。分析資金的流動性意義在于幫助銀行識別業務風險，參考指標和判斷依據主要有:流動性比例(流動資產/流動負債)、存貸比、銀行間市場上是借款者還是貸款者，銀行各項資產和負債的期限結構是怎樣的，是否足夠多樣化等。本文收集了四家樣本銀行2018年的主要流動性指標，廣發銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的流動性比例分別為80．58%、57．43%、55．93%、44．17%。對比可知，廣發銀行在流動性指標上的數據較為可觀，其資產的流動性更好，應對臨時走款情況的能力更強，但可能資產使用效率低，對應的凈息差偏低。流動性比例監管要求在25%以上，可以看出四家銀行的資產流動性都滿足要求，流動性風險較低。

(三)資產質量分析銀行的資產業務主要包括貸款、貼現、投資、同業拆出，銀行運作資產業務來賺取利息收入或投資收益。資產質量是銀行業投資時面臨的難點，金融風險的爆發存在時滯性，只關注當年財報的盈利，忽視銀行貸款質量的評估，很可能會給銀行發展留下隱患。分析銀行業金融機構的會計報表，主要從貸款組合結構、貸款質量和投資組合質量三方面綜合衡量銀行的資產質量，業內參考指標主要有撥備覆蓋率、貸款撥備比率、不良貸款率等。四家樣本銀行2018年資產質量方面的主要指標:廣發銀行、寧波銀行、北京銀行、上海銀行的撥備覆蓋率分別為151．06%、521．83%、217．51%、332．95%，貸款撥備比例分別為2．20%、4．08%、3．18%、3．8%，不良貸款率分別為1．45%，0．78%，1．46%，1．14%。對比可知，寧波銀行資產質量相對更好一些，不良貸款占比低，撥備計提充足。結合前述分析，其收益率指標也較好，說明其資產利用率高，盈利能力較強，相應地有更多的盈利支撐其提取撥備，提高資產抵御風險能力。財務報表中還會列出銀行的貸款與不良貸款分布情況，例如本文分析2018年招商銀行財務報表，在年報中找到其按行業劃分的貸款及不良貸款分布情況，截至2018年12月31日，招商銀行對房地產業、交通運輸倉儲和郵政業、制造業的貸款占總貸款金額的前三位，占比分別為8．05%、7．30%、7．18%。采礦業、制造業、批發和零售業的不良貸款率較高，分別為8．04%、6．64%、4．03%。結合我國經濟發展情況，可以發現招商銀行支持我國實體經濟發展，向新興科技產業、現代服務業、先進制造業等國家戰略支柱行業投放資源，重點壓退產能過剩、高負債、高杠桿等風險客戶，持續優化信貸資源組合配置。

三、會計報表分析應關注的問題

除了關注銀行會計報表中的重要指標，在進行會計報表分析時，還應注意會計報表中項目的占比與變動，注意年度間、年度內以及同行業間的橫向與縱向對比。通過年度間財務數據的對比及變化趨勢，可以發現銀行近幾年在哪些業務上發展得較好，在哪些業務方面還尚有很大的利潤空間，分析銀行年度間業務結構的變化對銀行收入的影響，有助于銀行彌補自身漏洞，尋求高質量的發展。通過年度內財務數據的比較和分析，同行業財務數據的對比，可以了解銀行金融行業的整體發展現狀、趨勢和未來前景，也可以發現本銀行與標桿銀行之間存在的差距，分析銀行在資產負債管理、投資、重點業務、盈利模式等業務上的改進空間和方向，有利于本銀行將來的可持續發展。

四、結語

相比常規企業，銀行財務報表尤其特殊性，分析的重難點也不同。因此，本文從經營效益、資金與流動性分析、資產質量三個重要方面分析銀行財務報表，并注意年度間、年度內以及同行業間的橫向與縱向對比。

參考文獻:

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作者：高春艷 單位：棗莊銀行股份有限公司