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摘要:高等學(xué)校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，新的高校會計制度從2014年1月1日起執(zhí)行后，對高校財務(wù)管理提出了新的要求。高校財務(wù)管理中最重要的內(nèi)容是財務(wù)內(nèi)部控制，如何完善高校財務(wù)內(nèi)控機制的應(yīng)對措施是文章研究的主要目的。通過加強對高校經(jīng)濟活動的財務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督機制，保證科研教學(xué)活動的有序開展，提高高校經(jīng)費使用效益，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防范財務(wù)風(fēng)險，為推動高校健康發(fā)展有著重要的意義。

關(guān)鍵詞:新會計制度;高校;財務(wù)內(nèi)控機制

一、引言

隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，為進一步規(guī)范高校財務(wù)管理，加強對經(jīng)濟活動的監(jiān)管，保證會計信息的真實性，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》，重新修訂《高等學(xué)校會計制度》，并于2014年1月1日起執(zhí)行。中國高校財務(wù)管理主要通過科學(xué)編制學(xué)校預(yù)算，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量，嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，多渠道籌集各項資金，監(jiān)督和控制各項經(jīng)費支出，合理配置和利用資產(chǎn)，實施相關(guān)績效評價，完善學(xué)校財務(wù)制度，做到財務(wù)風(fēng)險的防范工作。高校財務(wù)管理工作中最重要的內(nèi)容是財務(wù)內(nèi)部控制，通過結(jié)合高校本身管理特色，以服務(wù)于教學(xué)科研活動和行政管理為目的，保證高校資金資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，通過內(nèi)部監(jiān)督管理和控制，保證客觀真實地反映財務(wù)信息，做到財務(wù)風(fēng)險的防范工作，為推動高校健康發(fā)展有著重要的意義。

二、高校財務(wù)管理面臨的新形勢

(一)多元化的財務(wù)管理

隨著高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，使其涉及到多元化的經(jīng)濟活動，為了應(yīng)對這一局面，高校也應(yīng)開展多元化的財務(wù)管理對相應(yīng)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、管理和控制。高校財務(wù)管理主要是對學(xué)校發(fā)展中面臨的重大經(jīng)濟問題進行判斷和決策，對學(xué)校發(fā)展的一級核算進行把控，負責(zé)學(xué)校的基建與負債核算管理，對發(fā)生的二級財務(wù)收支核算和學(xué)校各二級單位或部門發(fā)生的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，對學(xué)校擁有財務(wù)收支的經(jīng)濟實體進行監(jiān)督和指導(dǎo)，參與學(xué)校重要的經(jīng)濟事項會審，對其他各項經(jīng)濟活動進行指導(dǎo)和監(jiān)管。由此可見，高校財務(wù)管理面臨復(fù)雜而多元化的經(jīng)濟形勢，為了確保高校健康發(fā)展，順應(yīng)時代的要求，應(yīng)高度重視并加強科學(xué)化、多元化和針對化的高校財務(wù)管理。

(二)多渠道的經(jīng)費來源

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展的不斷擴大，從過去主要以財政撥款和學(xué)生學(xué)費收入等作為單一來源的教育經(jīng)費，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膶ｍ椊?jīng)費、科研經(jīng)費、學(xué)校產(chǎn)業(yè)上交利潤、服務(wù)型收入、社會捐贈等多渠道籌措經(jīng)費的格局。同時，隨著學(xué)校經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，產(chǎn)生的收入和各項經(jīng)費的數(shù)額也呈大幅增長趨勢，這對高校財務(wù)管理來說是一大挑戰(zhàn)。如果高校財務(wù)內(nèi)控制度不完善、監(jiān)管過程不到位，易于出現(xiàn)巨大的財務(wù)風(fēng)險和不良后果，給學(xué)校帶來巨大損失。

(三)財務(wù)核算復(fù)雜化

隨著高校內(nèi)部開展的業(yè)務(wù)越來越多元化，高校在會計核算方面的內(nèi)容也日益復(fù)雜化。隨著財務(wù)業(yè)務(wù)的拓展，高校從過去面對的會計核算內(nèi)容主要是事業(yè)會計，由于校辦產(chǎn)業(yè)以及后勤管理社會化的改革，又增加了企業(yè)會計、基建會計等等。由于具有獨立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)、后勤產(chǎn)業(yè)需要投資和盈利，因此，執(zhí)行企業(yè)會計制度與學(xué)校財務(wù)核算業(yè)務(wù)之間存在不同的核算口徑，增加了會計核算的難度。面臨復(fù)雜的高校財務(wù)核算，應(yīng)考慮如何在事業(yè)會計為主要核算內(nèi)容的前提下，正確反映校辦產(chǎn)業(yè)、后勤的財務(wù)核算、基建會計核算、產(chǎn)業(yè)化會計內(nèi)容，確保核算的準確性、真實性。

(四)內(nèi)部監(jiān)管難度增加

近年來，隨著國家對高校發(fā)展的重視，支持高校發(fā)展的各類經(jīng)費，中央和地方的專項資金，科研項目經(jīng)費都呈現(xiàn)出大幅增加趨勢，面對種類繁雜和規(guī)模較大的經(jīng)費應(yīng)該如何進行監(jiān)督管理和使用是高校財務(wù)管理工作的重中之重，也是社會各界關(guān)注的焦點。近年來，頻頻爆出部分高校或者科研院所出現(xiàn)濫用、私自挪用經(jīng)費等違規(guī)行為，這些都凸顯了高校對經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管方面的缺失。讓各界都懷疑這些經(jīng)費是否為其所用，應(yīng)該如何有力監(jiān)管才能避免這類不良現(xiàn)象的發(fā)生。目前，中國高校通過設(shè)立不同的職責(zé)部門分別承擔(dān)項目管理和經(jīng)費管理，由于不同部門的工作職責(zé)和權(quán)限不一致，存在各管各的現(xiàn)象，使財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管難度增加，導(dǎo)致對項目和經(jīng)費的管理分離與脫節(jié)。希望通過依靠財務(wù)部門在支出環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)是遠遠不夠的，這樣造成缺乏對經(jīng)費整體運行情況的監(jiān)督和控制。

三、高校財務(wù)內(nèi)控存在的問題分析

(一)缺乏整體的內(nèi)部控制管理機制

高校財務(wù)內(nèi)控應(yīng)該對高校整體的管理體制和發(fā)展戰(zhàn)略進行內(nèi)部控制和管理，而不是只對財務(wù)部門建立內(nèi)部控制管理機制。主要體現(xiàn)在:激進的發(fā)展理念使得高校不斷擴張辦學(xué)規(guī)模，其他方面沒有配套保證，導(dǎo)致財務(wù)上存在隱患。因為辦學(xué)規(guī)模激進式的增長，導(dǎo)致計劃趕不上變化，以至于學(xué)校資源配置不合理，浪費資源等，危及到學(xué)校健康的生存和可持續(xù)發(fā)展。缺乏系統(tǒng)全面的內(nèi)控意識，沒有建立全面、科學(xué)、制衡和適應(yīng)高校發(fā)展的戰(zhàn)略方針，也缺乏制定短期、中期和長期的高校發(fā)展內(nèi)控戰(zhàn)略。

(二)缺乏科學(xué)的人力資源管理體系

在崗位調(diào)配上沒有實行關(guān)鍵崗位的輪崗機制，對于重要崗位沒有實施責(zé)任制和監(jiān)督考核機制，同時也存在關(guān)鍵崗位上的工作人員不具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力，無法勝任，導(dǎo)致工作效率低下的情況。部分崗位設(shè)置的不合理和沒必要，完全因人設(shè)崗，導(dǎo)致管理機構(gòu)臃腫，工作流程冗余，工作效率低下。

(三)缺乏科學(xué)合理的業(yè)務(wù)核算管理

1．預(yù)算管理方面預(yù)算編制前沒有引起各部門的高度重視，編制的依據(jù)是按照以前年度的基礎(chǔ)上略有變動。各部門之間缺乏溝通，沒有站在考慮學(xué)校全局規(guī)劃發(fā)展的角度，更沒有進行深入具體的分析和擬定科學(xué)的預(yù)算方法。預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有嚴格按照預(yù)算編制內(nèi)容執(zhí)行進度，存在隨意根據(jù)工作變化調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。缺乏健全的預(yù)算評價機制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況難以得到全面管理、控制以及預(yù)算超標，增加財務(wù)壓力和風(fēng)險。2．收入管理方面沒有及時、完整地收取各類收入，沒有將財務(wù)內(nèi)控徹底貫徹到收入管理業(yè)務(wù)過程中。其中，學(xué)雜費的拖欠就是收入管理中最明顯的問題。對于一些收入歸類不明確，存在票據(jù)管理混亂的情況，沒有按時交納全部收費收入，導(dǎo)致有私存小金庫等違法行為，造成學(xué)校資金流失。3．支出管理方面不遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和政策，不遵守學(xué)校經(jīng)費報銷管理辦法，支出范圍及開支不嚴格按照標準執(zhí)行，有關(guān)人員特事特辦，存在特權(quán)支出現(xiàn)象。大額開支未經(jīng)過集體審議決定，審批程序存在不合規(guī)現(xiàn)象。存在按照預(yù)算編制情況執(zhí)行實際支出，基本支出與項目支出互相占用、調(diào)整等現(xiàn)象，導(dǎo)致調(diào)整后的預(yù)算很混亂。不能對支出款項和具體使用情況進行監(jiān)督和管理，缺乏對各項支出的定期管理與分析。在報銷業(yè)務(wù)上存在使用虛假業(yè)務(wù)的名義和發(fā)票套取經(jīng)費的現(xiàn)象，造成資金的嚴重浪費。4．資金籌集方面缺乏站在學(xué)校整體戰(zhàn)略規(guī)劃和具體發(fā)展目標的高度，沒有結(jié)合學(xué)校綜合年度預(yù)算，進行盲目貸款籌措資金。風(fēng)險防范意識淡薄，對貸款方案缺乏戰(zhàn)略評估，甚至缺乏對實施項目的前期考察和評估，一有資金困難就盲目貸款或者找政府買單。缺乏對貸款后的風(fēng)險分析和估計，更沒有詳盡的計劃如何合理地償還貸款，導(dǎo)致還款付息的壓力與日俱增。5．資產(chǎn)購置方面沒有根據(jù)實際需求情況進行統(tǒng)籌采購安排，缺乏對學(xué)校整體資產(chǎn)購置情況的調(diào)研，缺乏對學(xué)校整體資產(chǎn)購置采購計劃的整合和分配制定的采購計劃，導(dǎo)致資源和資金雙重的浪費。由于不規(guī)范的資產(chǎn)驗收程序，導(dǎo)致購置的資產(chǎn)達不到質(zhì)量標準，給學(xué)校造成極大的損失和浪費。資產(chǎn)入賬不及時，未按照審批流程及時辦理入庫手續(xù)，缺乏健全的資產(chǎn)管理機制。

四、加強高校財務(wù)內(nèi)控機制的應(yīng)對措施

(一)建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度

根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度。根據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，科學(xué)綜合分析學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合學(xué)校實際發(fā)展情況，制定完善的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，形成包含預(yù)算執(zhí)行評價制度、會計報銷制度、財務(wù)審批制度、票據(jù)使用制度、內(nèi)部審計等全面的制度體系。擴大財務(wù)內(nèi)控的范圍，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門擴展到學(xué)校各部門的負責(zé)人以及各部門設(shè)立相應(yīng)的財務(wù)經(jīng)辦人，都參與到學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控活動中。

(二)推行總會計師制度

2014年1月1日施行新的《高校財務(wù)制度》規(guī)定符合條件的高校應(yīng)當設(shè)立總會計師制度和崗位，明確了總會計師的職責(zé)是協(xié)助校長管理學(xué)校財務(wù)的工作，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)的管理職能。根據(jù)目前高校快速發(fā)展的現(xiàn)實情況，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷地增加，涉及到的經(jīng)費和行政管理部門越來越多，形成了錯綜復(fù)雜的管理形勢。因此，需要實行總會計師制度，能夠從專業(yè)、系統(tǒng)的角度幫助高校管理層面和財務(wù)部門進行更加科學(xué)合理的財務(wù)監(jiān)管。做到內(nèi)控管理的規(guī)范化和合理化，確保高校健康良好的運行。

(三)完善高校風(fēng)險防范機制

建立科學(xué)的高校貸款制度。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校的規(guī)模在不斷擴張，需要通過一定渠道進行籌集資金。因此，需要結(jié)合高校戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃，科學(xué)合理預(yù)測所需資金，對需要貸款的項目嚴格審核把關(guān)，綜合分析后續(xù)償還能力和方式，預(yù)估項目貸款可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及對應(yīng)的防范措施，避免后期因為無力償還或未按時償還貸款所造成的風(fēng)險，影響學(xué)校正常的發(fā)展。項目執(zhí)行過程中，應(yīng)該不定期追蹤和監(jiān)督項目經(jīng)費是否進行專款專用，是否存在其他違規(guī)操作，應(yīng)盡早發(fā)現(xiàn)和制止，確保資金使用效益。同時，建立財務(wù)信息公開化，讓全校人員參與監(jiān)督學(xué)校發(fā)展過程中的重大事項和決策。

(四)加強高校財務(wù)審計監(jiān)督

加強對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計與監(jiān)督，建立內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，進行事前、事中和事后審計，確保財務(wù)信息的真實性和合法性。高校內(nèi)部審計應(yīng)從內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況著手，提出完善內(nèi)控制度的改進建議，為建立健全有效的內(nèi)控機制打下基礎(chǔ)，使財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系更加完善。發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，全面實行工程項目過程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、科研項目審計等。高校外部審計是由專業(yè)化的機構(gòu)或者專家組成的團隊，代表財政部門到學(xué)校進行定期或者專項審計監(jiān)督，以第三方的角度客觀公正地提出審計意見，以強有力的監(jiān)管力量促進學(xué)校的健康發(fā)展。總之，高效財務(wù)內(nèi)控機制涉及方方面面，每個環(huán)節(jié)都不能忽視。同時，高校的發(fā)展還應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展，通過建立科學(xué)合理的內(nèi)控機制，推行動態(tài)的高校內(nèi)控管理模式，嚴格落實《新高校財務(wù)制度》，實時匹配高校發(fā)展戰(zhàn)略，滿足高校教學(xué)和行政管理的目的，服務(wù)于教學(xué)科研活動，有效保障高校健康良好的發(fā)展。

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作者：張華 單位：西南科技大學(xué)計劃財務(wù)處