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摘要：農民專業(yè)合作社內部會計制度，是維持合作社內部各項經濟活動和會計活動有效運營的根本保障。目前農民專業(yè)合作社在內部會計制度的構建方面還存在一些問題，本文對當前農民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行中，存在管理人員缺乏會計意識、內控制度不健全、稅務管理薄弱等一系列問題，提出相應策略。例如，對會計制度進行補充和細化，增強宣傳意識，提升監(jiān)督水平，拓展籌資途徑，加大資金扶持，加強財務管理和稅務管理，加強對農民專業(yè)合作社內部會計制度的補充與完善，以促進農民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。

關鍵詞：農民專業(yè)合作社；內部會計制度；會計制度現(xiàn)狀及對策

就農民專業(yè)合作社的運行，我國出臺了不少的法規(guī)及相關政策，其中《農民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發(fā)展提供了動力保障。但是對于內部會計制度的構建及完善，需要專業(yè)合作社結合國家相關法律法規(guī)，并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作。農民專業(yè)合作社內部會計內容，主要包含各成員的出資方式和出資額，虧損處理和盈余分配等，因此合作社會計部門應當發(fā)揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業(yè)合作社的發(fā)展質量和效益水平。

一、當前農民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行中存在的問題

農民專業(yè)合作社是我國農村經濟的重要組成部分之一，能夠加快促進我國的新農村建設，使我國農村的經濟產業(yè)更加多元化，為農村的未來發(fā)展奠定了堅實的基礎。當前農民專業(yè)合作社會計制度在執(zhí)行過程中仍然存在一系列問題，具體表現(xiàn)在執(zhí)行意識、內控制度、資產管理制度、資金籌集、稅務管理等具體環(huán)節(jié)。

（一）管理人員缺乏會計意識，對財務工作不重視

《農民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度，進行財務管理和會計核算。但是，現(xiàn)階段在一些合作社內部，相關管理人員缺乏會計意識，不能根據(jù)制度來完成工作，主要體現(xiàn)在以下方面：有的合作社只注重對合作社的登記、運營和監(jiān)督管理等工作的開展，不能將會計工作作為工作的重心，導致出現(xiàn)一些會計問題還不能及時解決。近年來，我國對農村合作社出臺了一系列的優(yōu)惠措施，各地區(qū)各部門也重視合作社的建設與發(fā)展，但是不少農村合作社在運營中往往流于形式，不能深入細致地運用會計制度去解決實際工作中遇見的困難。

（二）會計內控制度不健全

農民專業(yè)合作社要求，應根據(jù)會計制度和實際的會計業(yè)務來設置會計科目、健全并完善銷售業(yè)務、貨幣資金、存貨和固定資產等一系列的內部控制制度。當前的會計內控制度，主要存在以下幾個方面的缺陷：一是當前有的合作社自身的規(guī)模有限，不能依據(jù)正確的理念來經營辦理，內部的機構組織尤其是財務部門功能不齊全，缺乏專業(yè)的會計人才；二是有的農村合作社僅僅是為了獲得一些財政上的支持和幫扶，或者是得到一些信貸支持和稅收優(yōu)惠，不能準確定位合作社的功能，合作社的運行受到內部人的管控，內部監(jiān)督職能有限，經常會發(fā)生內部負責人挪用公款、私自動用開支、邊收錢邊花錢的情況；三是有的合作社沒有建立標準的會計賬簿，且內部的賬簿不規(guī)范不能正確處理賬務，有的合作社缺乏原始憑證，收入和支出計算不明確，會計資料欠缺，有的甚至還偽造憑證導致會計信息不真實；四是在會計核算上，一些農村合作社不能依據(jù)自身的真實情況來設置內部科目，不能精準地體現(xiàn)合作社的運行情況。

（三）資產管理制度混亂

由于合作社自身職能有限，對外投資的活動較少，資金往往用于內部的各項開支和投資上，如購買農業(yè)資產、內部固定資產等，主要體現(xiàn)在以下兩大方面：1.當前有的合作社缺乏標準的資產管理制度，再加上內部的賬目比較模糊，往往不能有效管控物資產品與固定資產等資產，有的合作社不能用賬簿正確記錄形成資產，使資產發(fā)生流失；2.不能合理使用財政幫扶資金，國家的財政扶持資金是合作社的一項重要資金來源，有的合作社管理人員將這一部分資金據(jù)為己有，不能公開使用，不能將其變?yōu)楣彩褂玫馁Y金，這就致使合作社內部公共資金匱乏，當需要資金時往往一籌莫展。

（四）資金籌集渠道有限

合作社是農民共同參與的具有互助性的經濟組織，再加上農業(yè)本身是一項生產效率較低的產業(yè)，農民往往有較高的投入，較低的產出回報率，因此合作社只依靠自身的發(fā)展來積累資金是十分緩慢的。主要體現(xiàn)以下幾個方面：1.在現(xiàn)有的經濟和金融體制下，農業(yè)合作社的宗旨是服務全體成員，但是由于合作社資金的籌集渠道有限，資本能力有限，對外交易和盈余資金也較少，從而會嚴重阻滯合作社的發(fā)展；2.當前還沒有形成完備的農村金融體系，更缺乏高效的金融產品和組織，其貸款問題一直存在，農業(yè)本身就是一種比較弱質的產業(yè)，同時面臨著市場風險和自然風險，有的農村金融機構為了加強統(tǒng)籌管理并有效規(guī)避風險，往往會謹慎貸款，有的商業(yè)性金融機構在提供貸款時往往會要求抵押資產，向農民開具債務擔保，但是一般情況下農村合作社很難滿足以上兩種要求；3.由于政策和業(yè)務的限制，政策性金融機構很難向農村合作社提供貸款，不少的合作社由于無法向金融機構貸款，從而將籌資的渠道轉向民間借貸，但是民間借貸有較高的財務成本，長此以往會加重合作社的經濟負擔。因此綜上所述，由于缺乏標準的資金籌集渠道，農村合作社的發(fā)展極大地受到了抑制。

（五）不重視稅務管理

無論是企業(yè)、事業(yè)單位，各種經濟組織都需要做好稅務管理工作，只有加強稅務管理，才能使內部的會計工作穩(wěn)定地運行。有的農村合作社認為，合作社享有免稅收優(yōu)惠，稅收管理只與稅務部門有關，合作社無須做這份工作。因此合作社內部的管理人員和財務人員，不會主動學習稅收管理知識和稅收政策，導致內部稅務管理工作不能正常開展，讓合作社承受了不少經濟損失。當前農村合作社的稅務管理主要存在以下缺陷：一是稅收政策宣傳不到位。不少稅務管理員害怕出現(xiàn)稅務風險，對稅務管理工作容易出現(xiàn)畏懼心理，再加上合作社本身不重視稅收政策的教育宣傳，稅務人員由于自身的知識技能低下，因此出現(xiàn)各種稅務錯誤影響合作社的發(fā)展穩(wěn)定。二是不能持續(xù)跟蹤服務。有的稅收人員不能及時了解具體的情況，就隨意將沒有按時進行納稅申報的合作社劃入黑戶名單；同時有的合作社由于無法正常開通賬戶，而導致不能正常進行納稅申報。

二、完善農村合作社內部會計制度的對策

為保障農民專業(yè)合作社的順利運行，我國出臺了不少的法規(guī)及相關政策。其中《農民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等，提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發(fā)展提供了動力保障。執(zhí)行層面，內部會計制度的構建及完善，需要合作社結合國家相關法律法規(guī)并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作，合作社會計部門應當發(fā)揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業(yè)合作社的發(fā)展質量和效益水平。

（一）對會計制度進行補充和細化

當《農民專業(yè)合作社法》實施以后，我國的農村合作社取得了較快的發(fā)展，但是在發(fā)展的同時也面臨一些實際性的問題。合作社在使用和籌集資金時必然會產生一些利息的支出和收入，因此在設計會計賬簿時，應當根據(jù)實際需要來設置利息的收入與支出科目。同時，還要在應付賬款和應收賬款下屬科目設置利息支出與收入科目，使之能夠精準地反映合作社的資金運行情況。合作社在接受國家財政補助后，應當立即著手建立專門的會計科目，對資金的使用情況進行準確記錄，資金在每一部分的支出都應當有據(jù)可查，使其清晰無誤地呈現(xiàn)出來。在資產負債表中，對外投資是非流動資產的一部分，在實際工作的運行中可能還有短期投資，此時應當根據(jù)實際情況增設“短期投資”科目。

（二）增強宣傳意識，提升監(jiān)督水平為了使農民專業(yè)合作社的各項會計制度得到較好的落實，首先應當提升其內部管理人員的思想認知，使其充分地意識到財務管理的重要作用，應當從以下的幾個方面來開展工作。

1.首先合作社要想取得長期可持續(xù)發(fā)展，必須長久地抓財務管理工作，對合作社社長、會計等內部的管理人員應當制定一套行之有效的培訓方法，對其制定較為嚴格的考核和評定方法。政府及相關部門應當將財務工作作為首要的工作任務，將規(guī)范和加強農村合作社的財務管理工作作為考核工作的重點內容，注重運用多種措施，利用知識競賽、專題講座等多種形式進行宣傳，引導和教育農民拋棄傳統(tǒng)的小農思想，使其樹立團結合作的思想，并主動學習財會知識。

2.應當加強引導，采取合適的措施和手段解決合作社在運營中出現(xiàn)的各種財務問題，使其走上健康發(fā)展之路。應當及時總結經驗教訓，注意發(fā)揮示范作用，將一些先進的農村合作社作為典型例子，使其他的合作社能夠對標學習。此外，還應當將一些好的管理方法總結出來，不斷地復制并推廣，使其形成經驗；發(fā)揮好政府監(jiān)管與合作社自治相結合的職能，合作社內部應當加強民主理財，政府部門應做好對其民主理財?shù)谋O(jiān)管作用。

3.應監(jiān)督好財政資金的使用，對合作社的收益分配、財務公開和股份設置等方面的內容加強監(jiān)督。此外，合作社還應定期向當?shù)氐臉I(yè)務主管部門呈送并申報財務公開、民主理財?shù)葓?zhí)行情況，并對其以制度化的方式落實。同時，應重點扶持財務機構規(guī)范、財務管理完善高效的合作社。反之，對那些不能在規(guī)定期限內整改的合作社所申報和立項的項目不予扶持，必要時不予撥付對應的專項資金。合作社的領導應當加強對財務工作的重視力度，做好示范帶頭作用，主動學習先進的財會知識，在實際工作中應當帶頭落實好財務制度，運用財務知識解決合作社遇到的財務問題，并加強對社員財務知識和能力的培訓，提升其職業(yè)能力。

（三）拓展籌資途徑

1.在后金融危機背景下，我國農民專業(yè)合作社正經受非常嚴峻的考驗,解決農民專業(yè)合作社融資問題是一個迫在眉睫的課題，山東省農民專業(yè)合作社的金融支持仍然不足，課題研究空間廣泛。金融資本與技術創(chuàng)新的結合，依賴于活躍的投融資環(huán)境和豐富的科技金融創(chuàng)新模式，其根本在于企業(yè)培育和金融支持對接。

2.本課題從政府層面來架構多維農民專業(yè)合作社金融支持模式，政府要通過政策指引建立產業(yè)集群；為農民專業(yè)合作社提供創(chuàng)業(yè)者金融支持；培育信用科技企業(yè)，營造良好的信用環(huán)境；農民專業(yè)合作社金融支持模式要涵蓋知識產權質押、互聯(lián)網金融、夾層融資、信用保險、階段性股權質押、投聯(lián)貸、訂單融資等多種創(chuàng)新結構；創(chuàng)新商業(yè)銀行業(yè)務模式，完善農民專業(yè)合作社貸款支持體系；研究論證構建基于互聯(lián)網的山東科技金融服務平臺創(chuàng)新模式。

3.應當制定優(yōu)惠性的政策，將商業(yè)性金融、政策性金融、合作性金融相結合，并逐漸加快制定一個服務質量高、有安全保障、資本充分的農村金融體系，將農民專業(yè)合作社和金融機構有效融合。對農村小型金融組織，如小型鄉(xiāng)村銀行、小額貸款公司等應當加強支持力度。鼓勵有條件的農民專業(yè)合作社吸收閑散資金，使得社員能夠自愿入股，提升其民主管理職能，使其轉變?yōu)橹\求社員利益最大化的合作性金融組織。還應下定決心開拓政策性金融機構的經營領域，發(fā)揮導向和引領作用，加強其對農村小型金融機構和基礎設施建設的貸款力度；還應當立足于“三農”意識，使合作社享受優(yōu)質的金融服務。

（四）加大資金扶持

在農民專業(yè)合作社中，開展資金合作是一種新鮮的嘗試。目前，資金合作已經得到了普遍應用，能夠大力促進合作社的發(fā)展。合作社的社員提供資金，一般情況下秉持自愿加入、自愿退出、自主管控的原則，對社員實行民主監(jiān)督與控制，以服務社員為前提，最終目的是解決內部的資金問題，并為全體社員謀福利。互助資金的發(fā)展適應了合作社的現(xiàn)實需求，因此應當加強管理運營中的資金，合作社內部應當成立資金審批小組，專人專門對資金作出審批，并嚴格審批流程和規(guī)范，使資金的使用正規(guī)化和合理化。同時，借款人應當具有良好的個人信用，能夠保障按時還款，使得內部資金能夠充分發(fā)揮作用，能夠解決合作社內部日常的資金急缺問題，使合作社能夠獲得可持續(xù)發(fā)展，并惠及全體社員。此外，為了提升資金互助的水平，合作社應當開設能夠監(jiān)督和反映互助資金使用的賬戶，實現(xiàn)專款專用，可以根據(jù)實際情況設置“互助流轉金”科目，用來核算合作社內部互助資金的使用情況，并將該科目記為負債類科目，貸方記互助資金的取得，即存入的互助金及產生的利息收入，借方登記互助資金的使用，即社員借出的互助金及社員應支付的利息費用。該科目還應設置“利息”“借款”等二級科目，并根據(jù)實際社員的名稱設置專欄，最后便于開展明細分類核算。成員存入互助金應對照同期銀行存款的利率來計算利息收入，成員借用互助金也應比照銀行同期借款利率計算利息。一般情況下，成員借用互助金的利率應低于同期銀行借款利率，體現(xiàn)互助合作、扶持弱者的精神，每個成員單獨核算。

（五）加強財務管理和稅務管理

合作社應當根據(jù)自身的業(yè)務發(fā)展分配專門的會計人員，在具體的會計核算時，應當嚴格遵守農民合作社財務制度，對賬冊規(guī)范設置，對社外和社內的不同會計業(yè)務應加以嚴格區(qū)分，根據(jù)不同的情況做出不同的核算。此外，還要詳細辨別應稅和免稅農業(yè)產品，及時根據(jù)相關的規(guī)則進行核算并記賬，如實客觀地反映真實的經濟活動。在納稅申報方面，每個合作社都應當根據(jù)自身的實際情況依法申報。此外，還應不斷加大服務力度，指導合作社的實際工作能夠有條不紊地進行，還應構建一個完善的工作考核體系，提升輔導人員的工作能力，發(fā)揮好他們的工作積極性，使其能夠對農村合作社的工作進行指導和幫扶，貢獻出他們的力量。通過上述的工作，合作社的經營與發(fā)展將會邁上更加規(guī)范化的道路。

三、結語

農民專業(yè)合作社是我國農村經濟的重要組成部分之一，能夠加快促進我國的新農村建設，使我國農村的經濟產業(yè)更加多元化，為農村的未來發(fā)展奠定堅實的基礎。《農民專業(yè)合作社法》對專業(yè)合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發(fā)展提供了動力保障。內部會計制度的構建及完善，需要合作社結合國家相關法律法規(guī)并根據(jù)自身運營情況實施和開展工作，鎖定農民專業(yè)合作社內部會計內容發(fā)揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業(yè)合作社的發(fā)展質量和效益水平。

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作者:王娟 單位:山東省濰坊市奎文區(qū)廣文街道辦事處