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［摘要］針對煤炭上市公司作為環境重污染監控對象而其環境會計信息披露不盡如人意的現象，結合國家相關環境保護和環境信息披露的法規和政策規定，選取25家煤炭上市公司為分析對象，利用其2013—2016年的環境信息報告的相關數據，闡述了環境會計信息披露的法定依據和要求，系統地分析其環境會計信息披露狀況，并深入剖析了煤炭上市公司環境會計信息披露主要問題及癥因，最后有針對性地從國家和企業雙層面，探索研究了能促進煤炭上市公司積極披露環境會計信息和努力提高披露信息質量的對策建議。

［關鍵詞］煤炭上市公司;環境會計信息;信息披露問責制

《環境保護稅法(草案)》的提請討論和2018年環保稅開征，迫使企業必須以實際行動關注環境建設。根據我國能源中長期發展戰略，到2020年煤炭占全國能源總量的比例為60%左右，到2030年將下調10%。可見，煤炭資源是國家未來最重要的一次性能源。煤炭企業生產經營會產生嚴重影響空氣、水和土地等資源質量的污染物，尤其要承擔起更多的環保責任。然而，在煤炭行業中的上市煤炭公司，多年來環境會計信息披露數量和質量令人堪憂，亟待加以研究解決。

1環境會計信息披露的法定依據

新中國成立以來，我國陸續頒布了有關自然環境保護和環境管理的系列法規，包括《森林法》《草原法》《礦產資源法》和《防治大氣污染法》《防治水污染法》等，體現了國家對自然環境保護的高度重視，也成為企業披露環境信息相關政策法規制定的最高法律依據;2003年，環保部出臺了《關于針對上市公司和再融資企業實施環境保護核查的通知》，明確了強制核查高污染上市公司污染狀況核查的程序、對象、要求和內容，在明確列舉的重點核查上市公司的十二個重污染行業中，煤炭行業位居第三。在《加強上市企業環境監管工作的建設意見》，明確指出要重點稽查上市公司環境信息披露體制完善性和環境保護體系與指標建立健全情況;在2010年9月出臺的《上市公司環境信息披露指南(征求意見稿)》(以下簡稱“指南意見”)，是我國首個直接針對上市公司環境會計信息披露的法定文件;2015年年末，環保部、發改委聯合《關于加強企業環境信用體系建設的指導意見》，要求未來5年，重點排污企業應依法依規進行環境信息公示。最高人民法院、最高人民檢察院聯合下發2016年12月、自2017年1月1日起實施的《關于辦理環境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2016〕29號)，是對2013年6月兩高《關于辦理環境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2013〕15號)的升級版，明確對一些排放重金屬的企業的排放量超出規定標準3倍以上的，定位“嚴重污染環境”，應從嚴追究排放、傾倒、處置廢棄、有毒害和傳染性物質單位的法律責任。這充分體現了國家對環境信息披露管理的強化。

2煤炭上市公司環境會計信息披露現狀

2.1環境會計信息披露對象選擇

本文按中國證監會(CSRC)的分類共隨機選取25家煤炭上市公司2013—2016年的70份財務半年報、年報和社會責任報告作為分析目標。選擇的標準以煤炭為主營業務且自上市以來有持續交易穩定數據的上市公司，ST企業因交易數據等相關要素不穩定而排除出遴選范圍。

2.2煤炭上市公司環境會計信息披露狀況

(1)煤炭上市公司環境會計信息披露水平和形式。通過調查獲知，25家煤炭上市公司近年來絕大多數都以不同方式披露環境會計信息.(2)煤炭上市公司環境會計信息披露內容。由于我國目前并不存在規范的環境會計核算體系，煤炭上市公司也就沒有專門的環境會計報表，只能通過相關指標報告來反映環境財務信息披露狀況。故此，可按環境信息披露與財務的相關性，分為財務類信息和非財務類信息.煤炭上市公司從2013年到2016年的環境信息披露內容整體呈逐漸詳細趨勢。25家樣本企業披露內容都屬于“貢獻型”指標，以財務指標為例，都是彰顯環保功績的資金投入、治理成本以及相應產出形成的稅費貢獻等。基本沒有披露環保借款、環境訴訟費、環保處罰金、資源損失賠償金等方面的財務指標信息。2016年有72%披露環保投入與治理成本的煤炭公司，多數只提到項目名稱及預期成果，而對環保投入具體環節、項目、資產份額及其運營成果、專項設備管理比如固定資產折舊辦法和管理狀況等詳細內容，則鮮有明確披露。在非財務類信息方面各大企業表現均不好，披露的往往只是流于形式的問題。

2.3煤炭上市公司會計信息披露問題癥因

(1)內部原因。內因是決定要素。煤炭上市公司無視國家法規政策要求，不能將履行環保責任作為自身使命，嚴重缺乏環境建設人人有責的大局觀，當然，不能排除一些煤炭上市公司存在資金投入困難和壓力大的因素，資金余額可能不足以投放到排污、治污設備設施。但作為上市公司，通過證券市場募集資金并非難事。(2)外部原因。①國家缺少法定依據和評價政策。國家2010年就頒布了指南意見，但至今依然是“征求意見稿”。七年之久的“征求意見”或許未使之更客觀、完善和具有可操作性，但絕不排除該政策熱情早已冷卻甚至被遺忘，或因各方爭議無法統一而被擱置，修訂頒布進入了睡眠狀態。作為可強制實施的政令文件至今仍是征求意見稿卻沒有廢止，這是極不嚴肅的政策生效機制，其結果會讓政策公制力大打折扣，更多環污企業靠自覺遵守或至多“參照執行”。②監督體系尚未形成。環境會計監督體系應包括審計監督、財政監督、國資委監督共同構成，但長期以來實際履行環境會計信息監督的只有審計機構。基于審計經濟監督職能的局限性，政府審計無權審查和處理國有煤炭上市公司環境責任，但有權對其履行環保職責活動所形成的環境資產、環境負債、環境成本費用、環保收入和環境損益等會計信息質量和真實性實施檢查監督。這就客觀要求企業務必開展環境會計核算并編制環境會計報表。

3加強煤炭上市公司環境會計信息披露的對策

建議國家財政部、環保部、發改委、稅務總局、審計署等相關部門，在加快修改完善指南意見的基礎上，組織專家學者研究擬定《環境信息披露指引》，明確要求礦產等高污染企業必須定期披露環境會計信息，要求先在上市公司執行，大中型企業參照執行，限期內全部實施;同時，財政部應積極對環保投資、設備運行維護及相關產出等資金運動做出會計制度響應，授權中國會計學會以環保部制定的指南意見為基礎，遵循《環境信息披露指引》為總綱，盡快研究擬訂《環境會計準則———信息披露》，明確環境投入到產出等各環節的會計總賬科目和明細科目、單獨核算的賬戶設置方式和編制獨立的會計報表樣式等，并要求上市公司全面執行，非上市企業參照實施。這樣，就形成了煤炭等上市公司環境會計信息披露政策體系，從而為煤炭上市公司環境會計核算提供政策指導和法定依據。當環保稽查和審計等發現煤炭上市公司沒有編制或所編制的“環境會計報表”缺項、缺數據甚至“空報”，相關部門就可據此做出督辦、通報或行政處罰等處理決定。最后強調，環境保護人人有責。政府的環保責任“大于天”。這不僅關乎到政府的環境責任形象建設，還能為環污企業產生巨大的榜樣力量。各級黨委應要求本級人民政府，須牢固樹立“執政為民、治污為國”思想，努力征集財力做好治污、綠化和生態保護等工作。督促地方政府在2018年征收環保稅后，將環保稅款“專稅專用”于環境保護、建設、修復、治理和包括環境會計信息披露在內的全面控制管理。只要政府帶頭、企業跟進，國家環境建設和環境保護工作一定能取得更大進步。

參考文獻:

1.黃嫦嬌.環境會計信息披露內容與形式的探索［J］．財會研究，2013(1):26－28.

作者:王樹鋒 席儷嘉 單位:黑龍江八一農墾大學會計學院