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【摘要】

文章從地區自然環境要求、印染行業發展需求和國家發展戰略要求等三個方面論述紹興印染行業環境會計信息披露的必要性。針對紹興印染行業，主要從環保設施建設信息、環保成本費用信息、環境負債和環境收益等四個方面組成信息披露內容。在此基礎上建立獨立的環境會計報表或補充的環境會計報表。

【關鍵詞】紹興 印染行業 環境會計信息 披露

一、紹興印染行業環境會計信息披露的必要性

（一）地區自然環境的要求

紹興位于浙江省中北部，區域內河流湖泊眾多，主要有曹娥江、浦陽江、鑒湖等水系，相互交織的和網水系使得紹興成為名副其實的江南水鄉，自古就有“水鄉澤國”之稱。平原區域是紹興印染行業的主要集聚區，面積為1514平方千米，占全市總面積18.34%，平原水域面積131平方千米，占全市的58.2%。然而，印染行業是水耗大戶，同時也是水污染大戶，水污染程度在各行業排前五。印染行業給紹興帶來巨大的水環境污染問題，已經造成當地富水地區出現水質型缺水，水環境保護迫在眉睫，更加應該重視印染行業環境會計信息披露。

（二）行業自身發展的需求

紹興印染行業發展歷史悠久，是紹興的支柱產業之一。根據中國印染行業協會的相關數據，2015年上半年，全國規模以上印染企業共產印染布256.44億米，其中浙江省印染布產量達159.65億米，占到全國的62.26%，而浙江紹興，同期印染布產量達到95.11億米，占全省產量的59.57%，占全國產量的37.09%，可以說每10米印染布中有近4米產自紹興。2014年，紹興印染行業實現總產值2291.99億元，占紹興工業總產值的23.54%，是紹興的支柱產業之一。然而，印染行業為紹興經濟的發展帶來巨大推動力的同時，也給當地帶來的嚴峻的水污染問題。2014年全市排放工業廢水26341.19萬噸，印染廢水占90%以上，全市化學需氧量排放為79902.78噸，氨氮排放量為8684.58萬噸，印染行業分別占到83.0%和76.5%，是工業水污染的主要來源之一。目前紹興印染行業仍屬于粗放型發展，單位產值能耗高，污染大。在節能環保、低碳環保的大環境下，作為紹興的傳統產業，只能走綠色發展的道路?？梢姡匾暛h境會計，建立起有效的環境會計制度，是繼續保持競爭優勢的有效手段之一。

（三）國家發展戰略的要求

2005年，時任浙江省委書記的習提出“綠水青山就是金山銀山”的重大科學論斷；2012年，黨的十八大報告指出要樹立生態文明觀念；2015年，中央通過了《關于加快推進生態文明建設的意見》，成為當前生態文明建設的重要指導思想；隨后召開的十八屆五中全會，首次把生態文明建設寫入五年規劃。由此可見，促進傳統印染產業轉型升級，淘汰高污染、高能耗企業，推進產業資源節約型、環境友好型發展，已經逐漸成為全社會共識。重視環境會計，重視印染行業環境問題，是紹興落實新時期國家發展戰略的重要舉措之一。

二、紹興印染行業環境會計信息披露的內容

（一）環保設施建設信息

該部分信息能夠反映企業對于環?；A設施建設方面的投入資金、土地等資源量，能夠清楚體現企業在污染治理和環保方面的能力，進而充分表現企業落實環境保護政策的執行情況，對政府和自身的環境規劃制定和調整具有積極意義[1]。就紹興印染行業而言，生產過程會產生大量廢水和部分廢氣，因此，在開工建設或改造新生產線時，應將相關環保設施投入列入企業預算。廢水處理設施、廢水回用設備、人工費、貸款利息支出等，這些都屬于環保設施建設信息，應及時進行披露。

（二）環保成本費用信息

印染企業的日常經營活動離不開對環保方面的投入，如根據“三同時”原則建設污染防治設施，向政府繳納排污費等，都屬于成本費用范圍。根據相關法律法規的要求，應該對印染企業在環境保護方面的投入進行會計計量，并對企業在環保成本、費用方面的相關信息進行披露。符合資本化要求的成本費用，應將其資本化處理，并在當期及后續收益期內進行攤銷。不能在未來給企業帶來經濟利益流入的，應將其費用化處理，計入當期損益。其中特別需要注意的是，由于企業不遵守環境法規所發生的罰款，應在財務報表中單獨披露，并通過一定平臺向社會公示。紹興印染行業由于環境保護引發的成本和費用主要有以下幾種：

（1）環保設備支出，印染企業購買廢水、廢氣處理的設備支出；

（2）對已有環保設備更新換代的費用及提取的折舊費；

（3）計提環保設備的減值準備

（；4）環境稅費，根據科斯定理向印染企業收取的資源費、城鎮土地使用稅等有關生態環境保護的稅金；

（5）污染物處理費，包括印染企業自行處理廢水、廢氣時的化學藥劑成本等；

（6）排污費，印染企業生產會給環境帶來損害，因此政府對印染企業排污進行收費，以此作為環境專項治理的資金來源之一。此外，印染企業在二級市場對排污權交易也會產生一定交易費用；

（7）管理費用，印染企業設立專門機構管理環保事業，由此所需的日常辦公費用和人員工資；

（8）罰款，印染企業因超標排放所繳納的費用，以及由于造成環境污染所面臨的行政罰款

（；9）停工損失，一方面是企業受排污總量限制，在不進行排污權交易的前提下，用完該指標就必須停產所遭受的損失，另一方面是政府出于區域節能減排考慮，對企業進行停產限期整治時所產生的生產經營損失。

（三）環境負債

企業環境資產負債表是環境負債的載體，可以反映印染企業在一個完整的會計年度內所擁有或控制的環境資源、所承擔的環境保護義務，以及所有者對環境凈資產的要求權。透過環境資產負債表，可以直觀的反映出印染企業環境資產的組成結構及其各項規模，進而了解企業擁有或者控制的相關環境資源情況。同時也可以看出印染企業環境負債的結構和規模，這在一定程度上反映企業未來的現金流出情況[2]。具體來看，對于重大負債項目，應明確性質、償還時間和條件；對于或有負債，應及時予以說明；與負債計量有影響的因素，因遵循謹慎性原則，降低負債風險的不確定性和可能后果的范圍，及時披露對未來先進流出的各項因素，包括物價上漲指數、未來經濟利益流出的估計值等。

（四）環境收益

印染企業的環境收益主要來源于在正常經營活動中，企業開展環境保護的相關活動而給企業帶來環境收益。例如在企業建設廢水、廢氣處理設施中能夠享受到流轉稅抵扣以及生產所得利潤的所得稅減免等多項政策優惠，銀行等金融機構對企業的綠色信貸政府，印染企業可從中獲得低貸款利率上的利息收益。目前印染企業將這些收益在企業凈收益和其他收益中體現，應對其進行單獨確認。對于數量明確、計量直觀的直接環境收益，在單獨的環境損益科目中體現；對于具有潛在性的間接收益，例如良好的環保形象給企業帶來的銷量收入等，帶有很強的主觀人為因素，然而受制于會計技術手段，可暫不考慮[3]。

三、紹興印染行業環境會計信息披露的模式

（一）獨立的環境會計報告

目前紹興的印染企業均采用傳統的財務會計報告，籠統的將環境管理問題所引發的財務影響列入企業總體的財務狀況。傳統的會計報告形式只對企業的負債情況、經營成果和先進流量就行會計核算，并未對環境信息進行計量。這無疑會帶來一定的經營管理風險，因而有必要編制獨立的環境會計報告并對外披露。環境資產負債表、環境利潤表以及對相關環境信息進行披露的報表附注，是建立在原有傳統報表上的獨立環境會計報告[4]?？梢杂行У南蛐畔⑹褂谜咛峁┢髽I對環保領域的投入與產出信息，便于企業經營戰略管理和調整。獨立的環境會計報告可根據印染企業自身特色，建立相關信息披露體系。具體內容可包括以下幾點：

（1）法規政策。包括本年度或者上年度國家或者地方政府頒布的重大環境保護和環境管理法律法規，以及對今后印染企業乃至印染行業發展有重大影響的行業環境管理指標，都應該在環境會計報表中體現。

（2）污染排放情況。對于印染企業而言，包括年廢水排放總量，廢水中污染物排放量及濃度，其中主要指標有化學需氧量、氨氮、總磷等，廢氣排放總量及成分；廢水、廢氣處理后的達標情況，如未達標，則需要表明相關處罰情況；正常經營情況下，生產對環境造成的損害，用貨幣計量體現在會計報告中；如果企業本年度發生的環境污染，則需要列明污染發生的時間、地點、污染物成分、數量和環境造成的破壞，此外還應包括事后的補救措施；印染企業有毒有害原料、化學添加劑的使用情況和儲存情況。

（3）環境治理情況。主要包括本年度廢水、廢氣處理設施運行情況、運行成本及運行效率；企業從事環境管理的機構和人員情況；企業本年度的環?？萍汲删停ōh保專利、論文等；污染物回收利用情況，污染物種類、數量以及經濟價值等。

（二）補充的環境會計報告

紹興印染企業大多為中小型企業，在激烈的市場競爭環境下存在較大的生存壓力，而獨立的環境會計報表會在一定程度上增加企業管理成本，企業參與積極度不高，推行存在一定難度[5]。印染企業選擇補充的環境會計報告不失為一種有效手段，無需重新設計獨立的環境會計報告，只需在現有會計報告基礎上增設相應的會計科目，在報表附注中添加環境會計信息的披露內容。采用該方式，印染可通過增加較少的成本，建設較為完善的環境會計報告制度，體現企業的社會責任感。結合紹興印染行業企業特點，可對資產負債表、利潤表、現金流量表和報表附注做出如下調整：

（1）資產負債表。可在資產類項目中增設“環境流動資產”、“環保設施固定資產”、“環保在建工程”等科目；在負債類項目中增設“應交稅費——資源稅”、“應交稅費——城鎮土地使用稅”、“應付職工薪酬——環保設施員工薪酬”等科目；在所有者權益類項目中增設“環境資本”等科目。

（2）利潤表?？稍鲈O“環境成本”科目，反映企業在本會計年度內發生的各項環境成本支出，便于企業進行成本核算；可通過增設“環境收益”科目，用于反映環境保護給企業帶來的當期收益以及相關資源、能源節約金額。

（三）現金流量表。

企業在投資活動中產生的現金流量，如購買或者處置相關環保設備，建設廢水、廢氣處理設施的現金投入量等；企業在經營活動中產生的現金流量，包括相關環境稅費和其他環保投入的先進支出，企業收到政府節能減排的政府性資金補助，以及因環境污染而發生的賠款、罰款、治理費用等；企業在籌資活動產生的現金流量，購置或改造設備，完善相關環保管理機構，所需的借款或歸還的相關款項，應該在先進流量表中體現。

（四）報表附注。

附注應反映本會計年度企業環境治理的相關完成情況，以及企業能源、資源消耗及對環境的污染程度。對于那些無法用貨幣計量的環境會計信息，同樣應該在附注中進行披露。此外，企業還可以表達對未來環境治理的期望和長遠目標，便于信息使用者了解企業經營管理動態。

參考文獻

[1]李長青,張泓波.環境會計信息披露研究[J].財會通訊（學術版）2007(2):99-101

[2]李秋.低碳經濟背景下環境會計信息披露模式探討[J].財會月刊2012(5):24-26

[3]耿建新,劉長翠.企業環境會計信息披露及其相關問題探討[J].審計研究2003(3):19-23

[4]辛旭,環境會計信息披露相關問題淺探[J].財會月刊2009(5):16-19

[5]丁曉英,劉秀華.對我國環境會計信息披露的思考[J].前沿2006(3):39-41

作者：馮衛娟 單位：紹興咸亨集團股份有限公司