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摘要：林業單位資金來源多元化，既有國家財政撥款和補助，也有經營收入。根據國家林業和草原局2020年發布的《2018年度中國林業和草原發展報告》數據顯示，2018年全國林業建設累計投資4817.13億元，其中國家資金投入達2432.49億元。為了確保國有資產的增值與保值，林業單位有必要加強財務會計內部審計，規范經濟行為。因此，本文針對如何加強林業單位財務會計內部審計展開探討。

關鍵詞：林業產業；林業單位；財務會計；內部審計

引言

林業是基礎性產業，對環境發展、經濟建設有著積極影響。而在林業產業的發展過程中，林業事業單位發揮著重要職能，是國家實施生態戰略的核心力量。近年來，國家對生態建設越來越重視，林業資金投入逐步加大，林業迎來發展的新機遇，林業單位則需要面對更多新情況、新問題。新形勢下，為了防范財務風險，遏制違法亂紀行為，保護國有資產安全，林業單位應結合《審計署關乎內部審計工作的規定》，積極落實內部審計制度，對各項經濟活動進行相應審計監督。

一、林業單位加強財務會計內部審計的作用

（一）林業單位財務會計內部審計的背景

林業單位是森林資源保護，國家綠化方針政策落實的主要力量，擔負著管理及指導林業生產與建設的責任[1]。在改革開放后，我國林業發展取得巨大進步，開始逐步走向市場化，木材加工、林機制造、林產化工、森林旅游、森林食品等相關產業都得到了快速發展，目前全國現有林業用地26.3×107hm2。在林業產業高速發展的背景下，林業單位隨之進入新的發展階段，需要啟用新的管理模式，構建配套的內部審計體系，從而加強對林業資金分配和使用的監督，使林業單位逐步適應市場化發展的格局。因此，林業單位要主動加強內部審計。

（二）林業單位財務會計內部審計的作用

1.防范風險，遏制財務違規行為

林業單位具有公益性，不以營利為主要目的，是事業單位的重要組成部分[2]。因此，一旦林業單位發生嚴重的財務違規行為，例如資金被挪用、擠占、截留，勢必會影響事業單位公信力，阻礙公共事業的發展與建設。加強內部審計，鑒定經濟責任，及時揭露非法財務操作，保障單位資產賬實相符，避免出現賬外資產，督促落實國家政策，便可有效防范財務風險，遏制林業單位內部發生財務違規行為。

2.提高資金使用效益，確保物盡其用

內部審計是評價財務管理成效，確認資金使用效益的重要手段，可用于檢驗會計信息真實性、有效性，檢驗資產的安全性、完整性[3]。通過內部審計了解林業單位資產、財務收支的真實情況，明確資金流向，監督經濟業務的發生，便可提高財政決策的正確性。保障財政決策的正確性，配合配置財政資金，便可有效提高林業資金的使用效益和效率，確保物盡其用，避免資金長期占用、閑置等問題的發生，使資金價值得到充分發揮，為林業事業的發展創造良好的物質條件。

3.提高內控有效性，促進內控機制不斷完善

內部控制是約束財務行為，保障財務信息質量的有效工具。而內部審計是評價內部控制有效性的主要手段，通過內部審計確認內部控制是否存在未落實、未執行的關鍵點，及時了解內控制度執行情況，便可為內部控制制度優化提供有力支撐，促進內控機制不斷完善，避免因內控缺失造成經濟損失。實際上，很多事業單位內部控制實施效果不明顯，根本原因就是內部審計缺失，造成內控流于形式。因此，林業單位應主動完善內部審計體系，利用內部審計強化內控。

二、林業單位財務會計內部審計的基本思路

（一）內部審計的內容

對于事業單位而言，內部審計主要涉及：預算執行監控、專項經費監控、財務監控、財務規范性監控、內部控制監控等[4]。內部審計過程中，要查明財務信息是否真實可靠；查明單位資產是否完整；查明財務控制是否充分；檢查規章制度是否認真執行；評價各部門完成各項經濟指標的質量；提出內部控制改進建議。

（二）內部審計的要求

要想使內部審計發揮應有功能，林業單位內部審計工作的開展，就要遵循一定的基本要求和原則。具體來講，要堅持依法審計原則，依照法定的內部審計程序、方式、標準開展審計工作，堅持客觀求實，做到審計合法、審計方式遵法、審計標準依法[5]。另外，內審過程中要主動適應審計環境，確保審計的權威性、獨立性，合理區別惡意違規與管理失誤，正確處理實事求是與嚴格依法的關系。此外，要落實“一審雙報告”制度，確保內部審計結果的真實性，規避審計風險。

（三）內部審計的方法

內部審計的主要方法有：順查法、逆差法、抽查法、審閱法、分析法、抽樣法、效益評價法等。各類方法核心環節大致相同，具體涉及：審計溝通訪談、審閱資料、分析核對財務數據、內部控制測試等環節。審計溝通訪談主要是與相關的經濟責任人建立溝通，了解真實情況。而審閱資料則是要審查相關經濟資料，確認相關賬目。分析核對財務數據，主要是確認財務數據的真實性，從中尋找問題，確定審計重點。內部控制測試則是根據相關審計制度、審計目標，評價內部控制實施效果。不同審計環境、不同審計要求，適用不同審計方法。因此，內部審計過程中林業單位要做好審計方式方法優化，確保審計模式的適用性。

（四）內部審計的步驟

內部審計的具體步驟為：審計計劃、審計實施、審計報告、審計整改、審計歸檔。審計計劃階段，要制定總體審計計劃與具體審計計劃，明確審計周期，從而確保內部審計工作可有序開展。但在具體的審計計劃制定前，要做好事前調研，理清審計重點，對審計未來發展進行預測。審計實施階段，要審查財務報表，鑒定經濟責任。審計報告階段，要根據審計結果形成書面報告。審計報告要具有客觀性、公允性。審計整改階段，要根據審計報告，責成相關責任人員，糾正審計發現的問題。審計歸檔階段，要根據審計資料的重要性進行分類排序，設置相應的調閱權限，確保資料完整保存，從而為后續的責任認定，審計復核提供依據。

三、林業單位財務會計內部審計的現狀

林業單位加強內部審計，可有效提高內控有效性，遏制林業單位內部的財務違規行為，這對于林業單位的健康發展有重要意義。但目前林業單位內部審計實施現狀不樂觀，難以實現預期的內審目標和效果。為對林業單位內審提出合理建議，有必要預先了解林業單位財務會計內審的現狀。

（一）對內審工作認識不足

由于林業單位屬于典型事業單位，財政壓力相對較小，普遍不重視內部審計，對內審缺少深入了解。實際上，一些林業單位片面地認為內審就是檢查內部經濟問題，鑒定相關責任人經濟責任會在一定程度上影響單位內部團結和穩定，覺得沒有必要開展內部審計工作。此外，還有部分林業單位將內部審計與紀檢監察混為一談，認為無須開展內部審計，導致內部審計工作難以順利推進，內部審計制度形同虛設，內部審計功能未得到有效發揮，導致經濟問題得不到及時處理。

（二）內部審計職能定位不準確

部分林業單位內部審計目標的設定，沒有嚴格的標準，統一的要求，職能定位不準確，仍處于摸索階段。從林業單位現行內部審計制度來看，對新現象、新問題沒有明確界定，諸多方面存在空白，相關管理監督歸責不明確，尚未形成明確的審計規范要求，導致內部審計基礎環境欠佳。在這種情況下，審計結果權威性不足，不僅無法為內部控制體系的優化提供依據，還浪費了林業單位管理資源。

（三）內部審計獨立性不足

確保內部審計的獨立性，才能保障內部審計結果的有效性、權威性，有效揭露單位內部的經濟問題。然而，大多林業單位的內部審計機構設置不合理，有的單位內部審計機構直接并入財務部門，有的則并入紀檢監察機構。由于內部審計機構設置不合理，內部審計人員獨立性不足，審計人員與財務人員兼任，導致相關人員在工作中難以正確區別是在履行財務部門的工作職責，還是審計的工作職責。在這種情況下，審計過程易受到人為因素影響，審計客觀性難以得到保障。

（四）缺乏內部審計專業人才

林業單位內部審計工作的專業性較強，不僅要求相關審計人員懂審計、懂財務，還要求相關審計人員具備良好職業道德，能抵御經濟利益誘惑。但是，目前林業單位內部審計工作人員大多年齡偏大、思維固化，內部審計相關知識匱乏。甚至部分林業單位內部審計工作的推進，依靠臨時抽調財務部門人員進行。而這部分臨時抽調的財務人員，未接受過系統的審計培訓，難以滿足內審工作要求。

（五）內部審計模式落后

目前林業單位的內部審計方法單一，模式落后，多以事后審計為主，很少開展事前審計和事中審計，這導致林業單位內審缺乏實效性、缺少主動性。由于缺乏主動審計，缺少內審監督，導致違紀違規行為得不到及時查處，整改建議流于形式，內審評價公正性不足，存在避實就虛的情況，給營私舞弊提供了條件。

四、林業單位加強財務會計內部審計的措施

林業單位在內部審計過程中存在諸多不足，缺乏內部審計專業人才，內部審計的獨立性嚴重不足，導致林業單位內部審計結果不客觀、不權威。因此，下面本文通過幾點來分析，林業單位加強財務會計內部審計的措施。

（一）提高內審意識，加強內審宣傳

為了確保內部審計計劃得以順利實施，林業單位要提高內審意識，加強內審宣傳，爭取得到單位全體職工支持，從而充分發揮內審的查錯防弊功能。從單位領導層來講，要轉變思想，正確認識內部審計的重要性和必要性，發揮自身的引導作用，引領內審建設，為內審工作推進保駕護航，消除“內部審計就是查賬走過場”的錯誤思想。從基層方面來看，為了消除基層人員對內部審計的誤解，林業單位要根據審計目標，定期組織相關的法律法規講座，進行案例警示教育，從而減少內部審計工作推進的阻力和壓力，為內部審計工作的開展奠定基礎。

（二）準確定位內審職能，完善內審制度

林業單位要準確定位內審職能，完善內審制度。具體來講，林業單位要根據自身經濟活動規律，結合內部審計目標、內部控制評價需求，依據《林業系統內部審計工規定》，擴大審計范圍，充實審計內容，對內審程序與標準進行規定，設置量化的審計指標，準確定位內審目標。而在內審制度建設方面，要制定配套的審計制度，對審計人員委派、任務、權限進行詳細說明，對審計計劃、報告、歸檔做出統一規定，將財務計劃、預算執行、預算資金、資金使用、資產管理、財務結算、經濟合同都納入內部審計范圍，對會計憑證、賬表、資料都提出要求。

（三）設置內審機構，提高內審獨立性

內部審計缺乏獨立性，就會導致審計結果權威性、客觀性不足，審計價值就難以得到體現。因此，林業單位要設置內審機構，提高內審獨立性，避免審計人員與財務人員兼任。林業單位應根據情況成立審計部，配備一名審計部主管，若干名專職審計人員，專門對單位財務收支和經濟活動進行系統的內部審計。審計部主管要指導內部審計工作的推進，負責下達審計工作任務，對內部審計制度執行情況進行監督。專職審計人員要按照已批準的審計計劃，做好審計取證，編制審計工作底稿，起草審計報告，提出審計建議，負責審計工作任務的持續推進。

（四）加強內審隊伍建設，提升審計人員素質

審計工作人員自身的能力與素質，直接決定審計質量。若相關人員自身缺乏內審經驗，不能準確識別審計要素，自然無法取得預期審計效果。因此，林業單位要加強人才引進，積極組織社會招聘，對應聘者進行能力測試，并要求應聘者懂財務、懂審計、懂稅務，了解審計法規，掌握審計技能，有較強的分析能力和判斷能力，能發現單位經濟活動中存在的問題。而對于現有人員要組織定期培訓，不斷提高政治和業務素質，完善知識體系，從而使現有人員掌握專業的內部審計技能，強化審計人員的崗位適應性，從而為內審工作推進奠定人力資源基礎。

（五）革新審計理念，創新內審模式

林業單位要革新審計模式，從事后審計向全過程審計轉變，增強內部審計的主動性。在經濟業務發生前就要進行審批控制，對預算計劃、財務決策進行相應審計，確認財務支出的經濟性、合法性、必要性，預測經濟效益，從而發揮內部審計的查錯防弊功能。在經濟活動過程中，要做好事中審計，加強審計監督，關注經濟業務動態，對資金的提取、分配、使用都進行相應監控，監督財經法紀的執行情況。在事后則要檢查憑證、賬表、實物，查閱相關文件和資料，核實證明材料，提出改進建議，對違紀人員進行追責。為了增強內部審計的實效性，提高內部審計的全面性，林業單位可嘗試構建電算化內部審計模式，將財務系統與審計系統進行數據互通，從而通過信息技術監控經濟業務發生與發展的全過程。如加強對審計AO的應用，通過AO系統進行審計抽樣、審計分析、審計取證。五、結語近些年，隨著我國對林業產業建設的重視，林業單位財政撥款數量隨之增多，林業單位有必要加強內部審計。通過正文分析可知道，一些林業單位雖然在實行內審，但審計成效卻并不理想。因此，為加強內審，林業單位應提高內審意識，加強內審宣傳，設置獨立內審機構，創新內審模式，促進內審功能的有效發揮。

參考文獻

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作者:余愛珍 單位:尤溪縣林產品質量檢測中心