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【摘要】文章對區塊鏈技術的概念及優點進行了介紹，并進一步探討了當前企業會計信息系統內部控制中存在的問題，闡述了區塊鏈技術能夠帶來的改善和優勢，基于區塊鏈技術去中心化等特點有利于提高會計信息質量，進而加強企業內部控制的有效性。

【關鍵詞】區塊鏈；會計信息系統；內部控制

一、引言

2016年，國務院《“十三五”國家信息化規劃》，區塊鏈技術首次被列入《國家信息化規劃》。在我國銀行、信托、保險、證券等金融領域，區塊鏈技術的應用也越來越受到支持和重視。在財政部2018年的會計信息質量檢查報告中，國家提高了對會計秩序的監察力度，會計信息質量和會計工作人員素質都有所提升，但報告仍然指出，在傳統行業中的部分企業的管理較為粗放，在會計核算、公司管理和信息披露、內控控制等方面存在問題，如收入、成本、費用跨期核算，信息披露與真實情況存在差異等。作為新一代的互聯網技術，區塊鏈技術所帶來的去中心化等優勢能夠很好地解決中心化所帶的問題，使會計信息造假、企業內部控制漏洞的問題得到有效的解決，確保會計信息的真實有效，改善會計信息內部控制，加強管理工作，從而實現企業的健康發展。在大的經濟背景下，基于區塊鏈技術，將全部的交易對象整合并固定，做到交易信息可驗證可追溯，真實地反映出交易狀況，真正實現實質重于形式，實現企業會計信息系統的有效內部控制。

二、區塊鏈技術介紹

區塊鏈是數據庫的一種，它擁有大量數據記錄，并將所有記錄儲存在數據區塊內，每個區塊通過使用加密技術鏈接到其他區塊，人們可以像使用賬本一樣使用區塊鏈，可以被使用者共享，也可以被擁有權限的人查閱。區塊鏈技術的實質是一個去中心化的分布式數據庫，通過構建分布式賬本與參與者達成共識協議，每個區塊都包含了交易期間內全網的數據記錄，可以被及時驗證并可追溯，保障每個區塊的信息數據的真實性和不可篡改性。區塊鏈技術是多種技術相結合的結果，其融合了密碼學、算法學、經濟學、網絡科學等多種技術，這些技術以特定的方式組合，形成了去中心化的數據存儲系統，并給存儲數據的區塊打上時間戳，建立起一個連續的、前后關聯的可信任數據記錄的分布式數據庫。區塊鏈有以下優點：（1）去中心化：去中心化是區塊鏈最核心最突出的特點，傳統的固定中央節點處理模式被打破系統中分布的各個節點都實現了高度自治，每一個節點都可以成為階段性的中心。在系統中，數據由所有節點共同維護，節點與節點之間遵循統一的共識機制，這種點對點的模式形成了開放式、扁平化、平等性的系統。（2）透明性：區塊鏈系統中的數據記錄對所有節點都是透明可見的，這是區塊鏈系統值得信任的基礎。由于區塊鏈系統使用開放透明的程序和高參與度，節點在生成區塊信息時添加時間戳并經過其他節點驗證并存儲，可以被全網節點追溯和審查。（3）開放性：區塊鏈系統是開放的，區塊鏈中的各個參與節點都可以通過公開的接口查詢每個區塊的數據記錄，系統中的所有數據對所有節點開放，實現了信息的高度透明。（4）匿名性：區塊鏈技術是基于共同的信任機制建立起來的，在匿名的情況下進行數據的交易和存儲，由于各個節點之間的數據傳輸均采用預設的算法，數據交互可以基于地址而非個人身份進行，因此無需通過公開身份的方式讓對方產生信任，即使采取匿名交易，數據仍然具有較強的可信性。（4）不可篡改性：信息數據一旦進入區塊鏈系統中，經過各節點共同驗證并成功存儲后，就無法隨意更改。區塊鏈系統遵循“最長鏈原則”，只有同時控制區塊鏈中超過51%的節點，才能夠對系統進行有效修改，只對單個節點進行修改是無效的。

三、區塊鏈技術應用的必要性與可行性

近年來，會計信息造假的案例層出不窮，不少公司出現偽造單據、虛增利潤、掩蓋企業的真實財務狀況等問題，雖然國家逐漸加強對會計信息質量的監督，但會計信息造假的問題仍未得到根本的解決。這些造假問題說明，提高企業會計信息的質量不僅要靠國家有關部門的審查和監督，還需要企業加強自身的內部控制，對會計原始數據的真實性加以保障，對會計處理過程可追溯可審查，建立真實可信的會計信息系統。所以，引入區塊鏈技術來解決會計信息失真、會計信息內部控制有效性無法保障等問題有其必要性。目前，區塊鏈技術仍然處于初步探索的階段，在各個領域內還沒有得到廣泛的應用。從當前的發展形勢看，區塊鏈將是前所未有的技術突破與法律挑戰，一些國家不斷認識到區塊鏈技術在各個領域內的應用前景，開始考慮區塊鏈技術的發展政策、法律法規。區塊鏈技術解決了信任與價值的可靠傳遞問題，可以構建一個更加共享開放、透明可信并可核查追溯的系統。任何數字形式的資產認證、記錄、交易、支付、流通，均可通過區塊鏈實現。在會計領域中，區塊鏈技術能夠構建一個數據賬本，為原始會計信息的錄入、提取、編輯提供快速高效的渠道，為需要大量儲存數據的會計行業帶來便利。企業可以將區塊鏈技術可以應用于股權、債權、利潤分配等會計處理過程，可以應用區塊鏈防控財務風險，提高資產安全，同時區塊鏈技術能夠促進財務創新和協作，推動公司形成新的商業模式。所以，區塊鏈技術在我國會計領域中有其應用的可行性。

四、當前會計信息系統內部控制存在的問題

（一）人為篡改造成會計信息失真。現階段，企業處理會計信息和數據普遍采用會計信息系統，會計信息系統可以高效及時地處理會計信息，并準確地生成各類賬表，但其缺點是無法使原始交易信息固定化，存在著篡改或偽造原始交易信息的風險。原始交易信息是企業進行會計處理的基礎，對于會計處理結果的準確性至關重要。但是，由于現行會計信息系統的處理模式，原始交易信息很容易被偽造或者篡改，如果無法保證原始會計信息的真實可信，即使后續的會計處理過程是準確的，也無法保證最終的財務信息具有可信性。企業的會計處理是根據原始的交易信息而進行的確認、計量和報告的，但是現行的會計信息系統會計處理的過程需要有會計人員的參與，因此即使原始交易信息真實可信，后續的會計處理過程也可能會存在造假風險。目前大多數企業所適用的會計信息系統都是人機協同模式，會計人員的參與成為了無法預知和衡量的不確定因素，造假的動機可能來自于方方面面。財務會計人員可以根據不同的需要對會計信息進行刪改，而且由于現行會計信息系統只呈現結果，無法記錄會計處理過程，即使任意篡改了會計信息，也無法驗證和追溯。人為因素的介入大大增加了會計造假的風險，無法保證會計信息的可靠性。

（二）企業內部控制制度不完善。企業的內部控制制度是企業會計政策制度中重要的一部分，進行內部控制工作是為了改良企業現有制度，實現理想的經營效果。但是我國的社會經濟狀況在不斷發展變化，企業內部的各種組織結構也變得復雜混亂，相關制度難以順利實行，阻礙了企業對于會計信息的控制審核，嚴重影響了企業的發展。我國部分企業，尤其是中小型企業，對于會計內部制度的建立和完善不夠重視，即使建立起內部控制制度，在實行的過程中也因時間、人力或其他因素的影響，出現不少的問題。內部控制是保證會計信息真實性的基礎，企業的內部控制活動既包括對于財務等信息的控制，也包括對人力資源的控制。企業的財務信息是構成會計信息的主要要素，保障會計信息的準確性是企業建立完善內部控制制度的必要措施。但是，在會計信息的傳遞運輸過程中容易出現混亂的情況，提供的會計數據準確性差，造成會計信息的核算結果出現失真，將會嚴重影響企業的經營管理與控制。公司的人力資源是企業內部控制活動的直接參與者，由于會計人員和管理操作人員水平較低，綜合素質仍然無法達到企業的要求，在專業能力和專業素質方面都存在著不足，造成了企業的會計信息漏洞百出，甚至出現弄虛作假的現象，企業的內部控制無法得到保障，也必將影響企業的管理以及未來發展。

（三）集中記賬模式使得會計處理復雜化。傳統模式下會計信息的處理普遍采用集中式記賬模式，每個會計崗位擁有不同的職責與權限，各級賬本都要通過上級崗位的審查和監督，各級中心、次中心的管理職能不同，要想保證數據的可靠性只能經過層層的授權和審批，在集中式記賬模式下，節點與節點存在著自上而下的等級關系，有且僅有一個最高權限分派者。集中記賬模式下形成的賬本是中心化的賬本。在會計信息的處理過程中，以管理權限設置為基礎，授權機制發揮作用，每一筆原始交易信息都需要經過多個步驟的傳遞、記錄、審核，在任何一個步驟出現問題和差錯都必將影響下一個執行崗位的任務，如此一來，會計工作處理的效率將大大降低。審核簽字崗位作為當前模式下會計信息系統的中心節點，一旦出現工作失誤或偏差，會牽連到整個系統的各個執行點，對企業財務工作的運行造成重大不良影響。

（四）監督機制存在漏洞。企業的會計信息內部控制的監督工作，主要是監督會計工作人員收集和處理會計數據是否遵循國家規定的會計準則制度，提供反映企業財務狀況和經營成果的會計信息是否真實可信。這一工作過程主要依靠監管部門的工作人員完成，且獲取的信息是由會計信息提供者從自下而上地取得，這將為監督工作帶來不安全性。首先，會計信息要求及時性、準確性，企業內部控制工作的監督者所依據的會計信息若無法及時傳達，將使得監管者只能追究事后責任，無法實時監管，不能事先預防會計違規、造假行為的發生。企業會計負責人的監管職責不明確，造成監督疏漏，也會給內部控制的監督工作帶來危害。其次，由于會計信息是自下而上獲取的，會計信息在傳遞過程中難免會出現錯誤、漏報、虛報、滯后等問題，降低了獲取的信息的可信度，監督部門和會計信息提供者之間存在信息不對稱，這種信息的不對稱將使得會計造假有機可乘。

五、區塊鏈技術在會計信息系統內部控制應用的作用

（一）提高會計信息質量。區塊鏈技術可以遵循時間順序儲存參與各節點的交易記錄，及時有效地減少會計信息造假的現象、避免會計信息被篡改，減少人為參與的干擾和影響，從而提高會計信息的真實可信度。解決會計信息的真實性不足的問題需要降低人為因素的干擾，提高會計信息的透明度。區塊鏈技術通過共識機制和安全密鑰管理使得前后區塊之間相互印證，為會計數據的錄入、提取、編輯提供了安全的保障，交易中每一筆數據變動都會被記錄并驗證，任何節點都無法任意篡改，提高了會計信息質量。以及，區塊鏈技術可以對重復信息、無關聯信息進行篩選和刪除，在各個節點共同參與記賬的前提下，任何記賬錯誤或數據遺漏問題都可以得到有效避免，更加完善地確保了會計信息的準確性。

（二）開創全新的分布式記賬模式。區塊鏈技術下跳出傳統的記賬模式，采用分布式的記賬過程，會計人員將相關交易信息記錄到一個數據區塊，記錄完成后發送至其他節點，各節點受到數據后進行驗證核實并儲存在系統中，從而實現所有相關節點共同記賬，提高了數據信息的可靠性和記賬過程的透明度。在區塊鏈技術的分布式記賬模式下，最高權限的中心節點將不再設置，系統中的各個節點擁有相同的記賬和審核權限，時間戳和共識機制替代了自上而下的授權程序，分布式賬本由系統中的節點共同保管和維護，每個節點中都包含著全部交易信息，不再設置傳統會計模式中的總賬、明細賬等賬簿。同時，區塊鏈技術開源、透明的特點，使得系統中的交易關聯方都能夠了解系統的運行機制、核對賬本信息的完整性和準確性，保障交易數據安全可靠。這一交易處理過程增強了分布式記賬模式的可追責性，并降低了系統的信任成本。通過去中心化機制和加密技術，建立起一個完整的分布式共識賬本數據庫，區塊鏈技術的每一個交易者都不再需要相互認識并取得信任，會計信息數據在各個節點實現公開共享，通過同一賬本便能保障交易信息的安全可信。

（三）實現了自動化授權。在現有的會計信息系統內部控制的方法下，相關人員獲得會計信息數據需要通過一系列的授權，經過層層審批，不僅耗費了大量的時間，而且工作效率不高。在區塊鏈技術的推動下，大量的會計工作將利用信息技術和互聯網技術，由簡單化的信息系統變為更加完善有效的信息系統，會計數據的傳遞過程由單向式轉變為交互式，實現了會計信息的共享，使得會計處理流程重組后財務業務一體化。基于區塊鏈去中心化的分布式結構特點，會改變會計信息的數據儲存和傳輸方式，這使得不再需要通過第三方對交易雙方數據信息進行監督和驗證，也不需要特定的書面文件證明雙方之間的信任關系，實現數據在兩個交易主體間的直接授權，企業可以更加方便、快捷的處理會計信息，并及時有效地進行審核和監督。而且區塊鏈技術支持私鑰的使用，通過私鑰秘發授權，能夠規范會計數據的使用，做到精準授權，防止數據的濫用和違規使用。

（四）去中心化監管提高了監管效率。傳統模式下的會計監督工作是以監管人員為中心進行的，需要耗用大量的人力財力，但也會造成監管效果不佳，具有滯后性，無法保障財務活動的安全有效。而在區塊鏈系統中，每一次數據的處理系統中的所有都會進行記錄，并進行加密驗證等操作，產生的數據具有不可篡改、不可消除的特征，應用于會計信息系統的內部控制中，這將使企業獲取得原始數據后生成了能夠記錄時間先后、不可篡改、可信任的數據庫，提高了企業內部控制的安全性，減輕了會計監管的壓力。在區塊鏈技術下，建立起帶有時間戳的分布式賬本，使得會計業務處理流程和業務活動的相關交易憑證一并得到記錄，記賬過程變得更加公開透明，快速定位原始憑證數據來源及操作軌跡，可以對會計處理過程進行有效的監管，形成了以分布式賬本為中心的自我審查、自我監管模式，大大提高了監管效率，減少了相關的人力財力成本。區塊鏈技術內在的不可篡改性和不可消除性，使得對于會計數據的監管更加快速和高效，但與此同時，在企業的會計信息系統內部控制過程中，企業要兼顧會計信息系統中數據的真實性和區塊鏈工作有效性的雙重監管，監督管理部門應加強對企業會計信息化平臺建設的控制，從制度構建方面加強其合法性建設，建立相應的規章制度。

六、結束語

區塊鏈技術是當今社會新的技術熱點，在會計行業中的應用也受到了廣泛關注，越來越多的學者開始研究區塊鏈在會計領域中的應用。區塊鏈技術的優勢是能夠建立分布式賬本，提高會計信息質量，加強企業監督，從而保障企業會計信息內部控制的有效性。就當前的形式來看，區塊鏈仍然處于從實驗室到市場應用的探索階段，需要一個完善的過程，區塊鏈技術下的會計信息系統內部控制也仍然存在著一些問題有待進一步的研究和解決。總而言之，隨著區塊鏈技術的誕生和不斷的創新發展，區塊鏈技術將會不斷的完善與成熟，也將對財務與會計領域的轉型與創新帶來巨大的影響與作用，推動會計信息系統的改革與創新，改善企業的管理方法、管理模式，使企業的會計信息系統內部控制工作更加有效。

【參考文獻】

張少佳.“互聯網+”背景下企業內部控制存在的問題及對策分析［J］.中國管理信息化，2019，（08）.

作者：曹港珊 單位：哈爾濱商業大學會計學院