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摘要：行政事業單位會計內部控制水平越高，那么整個單位的運行管理水平也將隨之提升，在確保單位適應時展的同時充分發揮其職能作用。本文簡單介紹行政事業單位會計內部控制，分析其存在的種種問題，并從完善差異化財務內部控制制度、基于流程環節優化預算管理制度、完善并落實內部審計制度、構建風險方法與管理機制體系等方面，對行政事業單位會計內部控制制度的建設與完善加以探討。

關鍵詞：行政事業單位；會計內部控制制度；問題；完善

行政事業單位需要有效適應時展需要，保持穩定運行狀態，積極實現創新優化，充分發揮職能作用，為政府運行、居民需求、社會發展而服務。財務會計作為影響甚至決定行政事業單位運行管理和發展的主要因素，需要著重建設和完善單位的會計內部控制，提高會計內部控制質量與效率，為單位運行發展提供有力支持。

一、行政事業單位會計內部控制概述

對行政事業單位會計而言，內部控制的重要性不容忽視。只有做好會計內部控制工作，才能為單位財務管理的穩定、良好開展提供有力支持與保障。這是因為行政事業單位的主要財政來源為國家撥款，只有基于財政撥款加強內部會計控制，才能為單位的穩定、高效運行提供基礎支持。與此同時，加強行政事業單位會計內部控制能夠促進單位職能作用的充分發揮。隨著社會的不斷進步與發展，行政事業單位在維系社會穩定運行、推動社會經濟發展、調整社會經濟結構、促進社會和諧等方面的重要性越來越突出，尤其在我國經濟轉型期更是如此。只有落實行政事業單位會計內部控制，才能為整個單位的高效運行奠定基礎，進而促使單位的職能作用得以充分發揮。而建設與完善相應的會計內部控制制度，能夠促進財務信息質量提升，減少甚至消除行政事業單位中的財務信息透明性不足、財務控制不完善等問題，為行政事業單位的運行發展提供引導、支持、規范和保障。

二、行政事業單位會計內部控制制度存在的問題

1.財務內部控制制度不健全對行政事業單位的會計內部控制而言，財務內部控制無疑是其中最基礎和關鍵的部分，相應的財務內控制度的重要性也是極為突出。不過因為我國財務內控管理制度存在起步晚的問題，即便近年來正在逐步實現創新與改善，但是依舊不夠成熟，制度缺陷依舊存在，導致行政事業單位的財務內部控制工作開展受到了不小影響與阻礙。例如財務部門權責不明確、財務工作制度不規范、缺乏科學有效的獎懲機制等問題，都在不同程度上影響著財務內部控制工作的高效開展，導致行政事業單位難以保持高效運行狀態，甚至容易出現較為嚴重的財務資金問題和危機。

2.財務預算管理制度不合理行政事業單位的主要財政來源于國家撥款，這就導致單位難免會面臨資產規模小、撥款有限的難題，必須依靠科學、合理的財務預算管理控制作為基礎保障，確保單位能夠依靠有限的資產與資金維持良好運行狀態。不過，目前行政事業單位財務預算管理制度并不完善，缺乏健全有效的預算管理機制，這就導致單位財務預算管理存在不少問題。首先，由于預算管理制度不健全，導致財務預算管理中存在不少不規范的情況，直接影響預算規劃的科學性與準確性，預算編制質量低，增大了財務內控管理難度。其次，預算管理的執行不到位。因為相關制度的不完善，單位內部在預算執行過程中往往較為隨意，缺乏嚴格遵循預算編制的意識，再加上相應的管理不到位，導致預算編制難以有效發揮作用。最后，預算評價機制缺乏。預算管理不僅僅是編制和執行，還需要進行評價，為后續財務管理和預算編制提供重要依據，同時激發員工積極性。但是由于評價機制的缺失，財務預算評價難以落實，導致預算管理難以形成閉環，也無法有效激發員工積極性。

3.內部審計落實不到位內部審計是保障行政事業單位會計內部控制有效落實的關鍵因素。當前單位內部審計工作并不能得到有效落實，主要是因為內部審計范圍有限以及審計方式方法落后。由于相關機制和制度的不健全，導致內部審計工作的開展缺乏科學指導與有效規范，存在內部審計不受重視以及過于側重收支情況的現象，導致內部審計無法全面、有效發揮作用。同時由于內部審計人員綜合素養偏低、審計方法滯后等因素的影響，內部審計質量及效率較低，進一步阻礙了行政事業單位會計內部控制工作。

4.缺乏完善的風險管理制度當前部分基層行政事業單位存在一種錯誤思想，即認為行政事業單位主要財政來源于國家撥款，故而不需要考慮風險防范和管理。實際上行政會計單位依舊面臨著不少財務風險，主要體現在預算管理、支出績效、資金收繳、資產管理、政府采購、操作、財務收支、資產運營、償債、發展等方面，稍不注意便可能給單位造成嚴重的財務危機。當前行政事業單位人員普遍缺乏財務風險意識，同時單位內部財務崗位設置不合理，內部控制制度缺位，很容易遭受財務風險侵擾。

三、行政事業單位會計內部控制制度的建設與完善

1.以統一為前提完善更具差異化的財務內部控制制度構建財務內部控制制度至關重要，是決定財務內部控制質量的重要因素。而對行政事業單位財務內部控制制度的構建，則應當以統一為前提，以具體情況為依據和參考，即在構建統一的制度框架的基礎上，針對不同行業、部門設置更加細化的制度細節，從而根據不同單位的具體情況構建更加科學、合理的內控制度，有效促進財務內控水平提升，必須根據行政事業單位特性構建財務內部控制制度。由于行政事業單位的主要財政來源于國家撥款，這意味著財務管理、財政支出等往往不能直接影響單位工作業績考評等，自然而然地就容易出現單位工作開展過于關注和強調成果，忽視成本投入的情況，常規的財務內部控制制度并不適用。對此應當以行政事業單位特性為基礎，適當調整與優化財務內部控制制度，進一步深化財政支出與單位工作的聯系，從根本上改變行政事業單位忽視財務管理的情況。以不同行政事業單位的實際情況為基準，構建差異化財務內控制度的同時建立健全的執行監督機制，確保制度得以有效實施。

2.以流程環節為基準完善預算管理制度首先是在預算編制階段，需要以提高預算編制質量為目的，構建相應的管理制度。以行政事業單位日常經營各項具體活動為基礎，對預算編制內容、方法、流程、標準等進行全方位規范，能夠形成科學而具有實踐性的預算編制管理制度，促使會計人員嚴格按照相應規范進行高效編制，保障預算編制質量，為預算管理工作的良好開展打好基礎。其次是在預算執行階段。預算執行是直接決定預算管理能否有效發揮作用的關鍵環節，如果各部門、科室人員并沒有以預算編制為依據和參考，而是隨意開展業務工作，那么預算編制也就失去了意義。對此應當構建明確的預算執行管理制度，根據各個部門及科室的實際情況設置相應的制度標準，嚴格要求相關人員按照制度規范以及預算編制內容開展工作，同時加強監督管理，堅決杜絕隨意進行財政支出的現象。最后是在預算評價階段。以信息技術為基礎建設預算管理評價系統，同時制定相應的預算評價機制，及時對上一階段的預算工作進行全面、客觀、詳細記錄與評價，同時為下一階段的預算工作提供重要依據、參考和建議。

3.完善內部審計制度并充分落實內部審計是保障會計內部控制質量的關鍵所在。在完善內部審計制度時應當重點強化內部審計組織機構的獨立性與權威性，以制度明確內審機構的權利、職能和責任。明確規定內審機構的審計人員在開展審計工作時不能參與被審計相關職能部門的各項經營活動，也不能存在相關利益，而且單位其他人員不得隨意干涉內審工作開展，以免影響審計公正性。還需要以制度明確規定內審機構的權威性，即基于制度對內審工作流程、標準等加以規范，同時要求審計人員嚴格按照制度規范進行操作。還應當根據內審方式進行規范，緊跟時展，不斷更新內審工作方法，保障內審工作質量，進一步提高內審權威性，確保內部審計能夠為行政事業單位會計內部控制提供有效支持與保障。

4.構建風險防范和管理機制體系加強風險防范和管理能夠進一步保障行政事業單位會計內部控制效果，避免因各種財務風險而導致的財務問題與危機。對此應當重點從兩方面構建風險方法和管理機制體系，其一為強化單位人員的財務風險防控意識，合理設置財務崗位；其二為完善內部控制制度及執行力度，構建完善的風險預案，全面強化風險防控。

四、結語

建設與完善行政事業單位會計內部控制十分有必要。行政事業單位必須充分意識到提高會計內部控制水平的重要性，同時注重從制度層面著手對會計內部控制加以規范，并重點從財務內控、預算管理、內部審計及風險防范控制等方面加強制度建設與完善，構建科學、完善的會計內部控制制度體系，為單位的穩定、高效、長遠運行及發展提供有力支持與保障。

參考文獻

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作者：孫巖 單位：長春新區財政局