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摘要:以區塊鏈技術為基礎的產業變革已經深入會計審計、財務管理以及資源管理等領域當中，并以更加迅猛的態勢影響著其他企業。為此，文章針對區塊鏈技術對會計審計的影響進行分析，從交易成本的視角出發對區塊鏈技術、會計、審計間的關系進行討論，得出在區塊鏈技術的影響下，會計審計可以有效預防各類風險的沖擊，幫助企業更好地控制資金流動，以希為相關單位或人員提供幫助。

關鍵詞:區塊鏈技術;會計審計;信任關系

區塊鏈技術原是應用在計算機領域的一種技術理念，但因該理念的特殊性使得其可以在很多領域中廣泛使用，利用區塊鏈技術進行的會計審計整合便是其中之一。因區塊鏈技術本身具有高度的數據連續性、不可復制性和不可造假性等特性，使其可以處理會計審計工作中絕大多數的工作內容，幫助會計審計進行交易成本的風險控制，降低風險對企業經濟體制的沖擊。為此，文章將從區塊鏈技術與會計審計間的關系為出發點，對區塊鏈在會計審計風險防范中的影響進行分析，以期為我國相關企業會計審計人員提供幫助。

一、區塊鏈的定義及特征

(一)區塊鏈的定義

區塊鏈技術是一種利用信息分散存儲而形成的分布式數據庫，在數據存儲中主要通過哈希索引的方式而形成一種鏈狀信息存儲結構。其中對數據信息的讀寫和維護需要通過密碼學技術的方式給予保護，使給予保護的數據信息難以被任何一方工作人員輕易篡改、抵賴或造假。

(二)區塊鏈的特征

區塊鏈技術的特征主要分為去中心化、去信任化和安全可靠等三點。其中去中心化主要是區塊鏈下分布式存儲數據可以通過不同數據節點的方式實現對系統的維護，從而保障數據信息傳遞的真實性和準確性，而非傳統存儲器通過中心處理器進行數據集中管理，進而保證數據不會因某個節點受到破壞或攻擊而出現數據丟失的現象。去信任化主要由于區塊鏈技術可以使存儲單元中任意兩個節點間不需要身份也可進行數據交換，因存儲鏈條的安全性，所以可以不用考慮數據欺詐的問題。安全可靠性主要因為區塊鏈下任意節點間的數據交流均會受到記錄監控，對于“黑客”而言是無法徹底清除操作痕跡也無法針對某個數據鏈條進行克制。

二、區塊鏈技術與會計審計之間的關系

(一)區塊鏈、信任關系與交易成本

由信任主導的經濟中包含市場經濟，而市場經濟中的信任關系可以緩解信息不對等或不對稱帶來的各種問題。一種具有高度信任關系的市場經濟可以有效提高市場的交易效率，因此“信任”可以被作為市場主導者對市場交易效率的一種控制。從區塊鏈技術的角度出發，信任能夠被理解為區塊鏈中的數據交易雙方，交易雙方通過彼此間完成某種特定的行為活動即可達到一種預期效果。該活動形式也可以被理解成會計審計對市場交易主體的未來經濟走向判斷。

(二)區塊鏈、效率與交易成本

會計審計下的效率是指會計信息生成、使用和處理過程的效率。經管理學的計算統計研究表明，企業的內部組織結構會直接影響企業會計審計的運轉效率，該效率主要包括企業內部的信息傳遞效率、運營效率以及投資效率。為確保會計信息能夠具有真實的客觀性，企業通常都會設計會計崗位的層級結構，一般情況下層級結構以金字塔層級結構為主。在改種層級結構下會計審計目標能夠更加明確各個崗位責任人的責任與義務，一旦審計業務出現某種問題時便可通過權責分配進行追溯，解決審計效率低下的問題［1］。從實際情況出發可以看出，實現該目的需要科學的權值分配技術，需要利用區塊鏈技術的方式對技術、人力資源和財務資源進行合理分配。以現行的審計業務為基礎可以得出，若不通過區塊鏈技術對會計審計體系進行改造，那么在企業的未來發展中將會面臨無限的審計工作和審計冗余，嚴重影響會計信息的工作效率。如果企業摒棄對會計審計的區塊鏈改造，那么會導致企業在未來的資金流動中逐漸失去對財務審計效率的把控，造成一些低質量的審計報告或者詳細的會計信息流入市場當中，誤導投資者進行錯誤的投資，最終使得整個市場經濟會面臨極大的金融風險，企業間的交易便會出現不規則、不合理的現象。

(三)區塊鏈與會計審計效率

企業會計審計目標的區塊鏈技術應用與工作效率間的關系主要體現在兩個方面:第一，因企業交易成本浮動所帶來的直接或間接的效率提升。該現象在上文中已經進行論證，在該模式下區塊鏈技術能夠消減或直接消除會計審計業務中的交易成本，導致區塊鏈體系下的會計審計工作將會得到進一步的優化，特別是應對小額交易數據的處理中可以極大地對每項數據處理的時間。例如，以區塊鏈技術為基礎構建的電子發票便是會計審計的一個典型的例子。電子發票是一種依靠區塊鏈技術中分布式算法而形成的消費與支付數據憑證，持有人可以通過電子發票的方式對資金進行全程追溯，同時電子發票還具有信息不可篡改的能力，可以有效避免發票信息在進行實時同步記錄時出現的偷稅漏稅問題，節省企業會計審計驗證電子發票真偽的時間［2］。第二，區塊鏈技術在企業會計審計中的應用可以為企業的財務信息管理效益帶來提升。在應用區塊鏈技術進行財務信息存儲時，區塊鏈存儲系統可以將全節點數據進行保存，期間無須通過中心機構進行備述、記賬以及時間戳打印，在數據的初步記錄中便可實現對上述操作的自動設定。但是從現階段我國企業應用區塊鏈技術進行會計審計工作中的現狀可以發現，區塊鏈會計神經系統仍存在兩個缺點:①企業下的會計業務必須嚴格按照金字塔層級的排序順序進行;②區塊鏈技術并沒有完全解決人工記賬的主體問題，區塊鏈技術只是將傳統的手工賬本轉化成電子賬，財務工作的絕大部分工作仍需要人工的方式進行處理。以企業的財務報銷活動為例，現行的財務申報流程需經過填制報銷單和填制會計憑證兩個必要環節，在整個過程中區塊鏈技術并沒有實現報銷的自動化操作。在審計效率方面，會計審計部門通過區塊鏈技術的應用可以極大改善原有的審計效率。傳統人工審計方式受技術水平與資源投入的影響，導致審計工作只能通過審計流程和加強審計監管的方式降低審計風險。而當區塊鏈技術應用到會計審計部門之后，特別是將共享機制、記賬、時間戳以及全節點數據認證等功能完全落實之后，企業財務審計工作的質量與效率便得到大幅的提升。提升具體表現在以下幾點內容中:第一，通過區塊鏈技術可以將任意節點下的交易數據進行記錄。該方式不僅在數據存儲上確保財務交易信息的安全，而且還使得交易數據能夠在各個存儲節點上進行相互驗證，最大限度保障寫入數據的完整性與真實性。例如，審計工作中的函證業務，在傳統的審計方式下會計審計師通常需要函證與被審計單位的業務往來，此證實過程會花費大量的時間與精力，并且證實結果不會在短時間內得出，而區塊鏈技術的應用即可保障所有記錄數據的真實性，財務審計中可以省略對業務往來的證實。第二，企業財務記賬的所有規則完全會按照區塊鏈存儲系統的底層協議進行。通過與AI技術相結合的方式，改變傳統財務審計流程，從而實現基于區塊鏈技術財務審計的自動全樣本審計。第三，將區塊鏈技術應用到企業的會計審計工作中能夠幫助審計師以多線程的方式高效處理市場經濟，促進單一數據處理向多元化方向轉變［3］。

三、以區塊鏈技術降低企業會計審計工作面臨的風險

現階段，我國多數企業財務部門的會計審計風險防范方法均以風險導向審計法為主，企業下的注冊會計師在對交易風險進行風險模型構建時，會以交易雙方的基礎交易數據為原數據進行審計。在該審計模型下會計師與審計師需要承擔巨大的診斷風險，具體表現在財務報表診斷前后的數據核對與錯報或漏報的審查中。傳統的審計風險模型為:審計風險=內在風險×控制風險×檢查風險從上式中能夠看出，影響審計風險的因素主要有內在風險、控制風險和檢查風險3個變量。在區塊鏈技術中能夠有效降低3種因素的風險，從而起到防范審計風險的作用。

(一)區塊鏈技術能夠降低會計審計工作的內在風險

會計審計工作的內在風險是指會計報表本身具有的重大錯報或漏報問題，導致會計審計人員在后期的報表審計工作中，會因基礎數據的錯誤導致發表不恰當的審計意見。因此，無論是單獨考慮該財務報表的錯報還是連同財務報表的其他錯報都會造成重大錯現象的發生。因此，通過區塊鏈技術降低企業會計審計的內在風險就應當以提高財務報表本身的質量為基礎進行改善。實證會計領域的三大假說構成企業盈余管理報表失真的基礎理論。在管理層薪酬假說中，若企業盈余與管理層的薪酬相關，那么管理層將存在對盈余進行管理的動機;債務契約假說中，若企業短期內負債率越高，那么企業對盈余進行管理的動機就越大;政治成本假說中，認為規模越大的公司越會向社會傳遞財務穩定的信號，以達到穩定外界投資的目的。由上述三大假說可知，無論以何種目的進行的盈余管理調整，其結果都會直接造成財務報表出現錯報或漏報，增加財務會計審計工作的內在風險。特別是在傳統的復式記賬法下，因數據的存儲方式屬于中心化存儲，以三大假說為例，管理層和企業完全能夠依據自身的需要而更改原財務數據信息，并利用操縱會計盈余的方式實現對一些不合規、不合法的賬目進行篡改的目的。如果企業選擇以區塊鏈技術對財務報表進行管理，那么每項活動對應的財務信息便可以通過區塊的方式實現分布式存儲，實現對數據的分散存儲。在該存儲方式下每個區塊中的數據都不是完整的，但是皆印上相同的時間戳，且通過同種加密算法進行數據的加密排序。如果需要對數據進行修改則需要對整個數據存儲節點的相同數據進行寫入，才能夠實現修改原數據的目的。由此便從數據記錄的源頭確保財務信息不會遭到破壞，降低財務會計審計時的財務報表內在風險［4］。

(二)區塊鏈技術能夠降低會計審計中的控制風險

企業財務會計審計的控制風險是指在某項財務活動認定中出現重大錯報，且無論錯報的形式是單獨考慮還是連同錯報形式都認定為重大錯報，同時該錯報沒有被財務部門及時防止、發現或者糾正的可能性。針對控制風險特性可以分為兩個方面:第一，財務會計審計控制設計是否具有有效性;第二，財務會計審計控制執行是否具有有效性。在控制設計中，影響設計精準性的一部分原因在于企業管理層對交易控制的態度，另一部分原因在于企業財務部門信息系統的自動化程度，若信息系統的自動化程度相對較低，那么企業下的財務部門人均控制的會計審計工作就會相對較多。在區塊鏈技術中，財務部門可以利用該技術的特性來提高財務會計審計內部控制的有效性，幫助企業打造“誠信社會”的屬性，讓外界人能夠了解企業管理層向外界傳遞的誠信信息，進而形成良好的誠信財務控制環境，為會計審計的內部控制工作奠定堅實的基礎。另外，區塊鏈技術需要依托計算機實現各種數據信息的管理，因此在某些區塊鏈信息管理系統中具有對數據信息完整性的檢測功能，能夠進一步降低企業會計審計工作出現內部控制風險的概率。

(三)區塊鏈能夠降低財務會計審計中的檢查風險

企業財務部門下會計審計工作的檢查風險是指，財務人員在進行某一認定為存在錯報的報表中，錯報的性質屬于單獨或連同錯報的，但會計師或審計師未能在日常的工作中發現該錯報的可能性。現階段，隨著我國社會經濟的不斷發展，企業涉及的領域范圍業務越來越復雜，導致企業內部財務部門的會計審計準則也會日益出現變化。在復雜的交易數據中，會計與審計師通常需要在海量的交易數據中尋找到該項目的初始數據，并在初始數據中找到能夠利用的審計證據，并且審計過程中還有一定的時間限制，導致傳統的會計審計工作會出現一定的檢查風險。而區塊鏈技術具有維護集體數據和不可篡改的特性，通過區塊鏈技術可以將復雜的交易信息數據證據全部保存在公司、金融機構、審計機構、供應商、銷售商、社會職能機構以及法院等數據庫中，實現數據信息的區塊鏈存儲和相關數據去中心化的存證，全面保障交易數據的可追責性與真實性。除此之外，區塊鏈技術能夠從交易的源頭錄入信息，解決財務會計審計工作需要人工重復核驗、虛假審計以及驗真難等問題，通過區塊鏈技術下的智能合約功能，可實現交易數據每項記錄的透明化，以減少企業會計審計人員的工作量，提高財務工作的處理效率與精準率。

(四)區塊鏈可以加強各部門會計審計協同

在區塊鏈技術應用過程中，企業各部門的會計審計工作將可以具備更加理想的實施條件，尤其可以在掌握財務應用相關場景信息的基礎上，提高會計各部門在對賬管理中的協作水平，以便能夠在財務數據的協同效應得到顯現的同時，有效提升會計審計相關工作的協同質量。區塊鏈技術的應用可以使采購部門的臺賬登記方案得到改良，尤其可以使采購業務與合同履行管理措施實現有效結合，并保證在進項稅額發票管理措施得到改良的情況下，實現材料款的有效支付，為平行登記相關舉措的調整創新提供幫助。在區塊鏈技術應用的過程中，財務部門的信息傳遞能力將進一步加強，尤其可以使采購業務的原始單據得到更加充分的應用，保證采購業務可以在物料的合理配置之下得到優化，并使債務信息能夠借此得到更有效的確認。區塊鏈技術的應用可以使訂單在不同領域的履行情況得到進一步明確，尤其可以使款項催收等工作的實施條件得到改良，以便能夠在規避對賬管理差錯的同時，促進會計審計各部門的有效協同。由上述分析能夠得出，區塊鏈技術是企業財務部門對交易數據進行審查風險防范的重要手段。通過區塊鏈技術的應用能夠幫助會計審計人員實現對審計工作的智能化、自動化與精準化控制，能夠從交易數據的源頭降低會計審計工作的風險。區塊鏈技術的應用對于會計審計領域而言是一次具有高度影響力的技術改革，對我國社會經濟發展具有深遠影響。

四、結語

綜上所述，企業會計審計工作的核心價值很大一部分體現在與市場經濟的相互信任，而區塊鏈技術則可以很好地把控交易雙方的信任機制。因此，文章通過利用經濟領域的信息不對稱理論對區塊鏈技術下企業審計工作進行分析，通過交易成本理論的方式指出會計審計現行信息管理系統中審計與效率之間的問題，并融合區塊鏈理念的特點，從審計信任與審計效率兩個維度對區塊鏈技術影響會計審計的工作效果進行總結。從實際出發，區塊鏈技術下的去中心化與去信任特點是一種建立在“技術”層面上的新型信任關系，會計審計通過該層關系能夠對全節點數據交易信息進行有效保存，并實現共享機制、時間戳和分散存儲的全自動操作，解決全國企業未來發展中可能出現的審計工作量巨大的問題。

參考文獻:

［1］郭虎林．關于區塊鏈技術應用于會計領域的研究［J］．財會學習，2021(14):103－104．

［2］楊金鍵．區塊鏈技術在會計領域的應用、挑戰及對策［J］．財會研究，2021(5):38－42．

［3］廖婷，郭培智，胡琳，等．區塊鏈在會計監督中的運用［J］．北方經貿，2020(2):86－87．

［4］曹港珊．區塊鏈技術下的會計信息系統內部控制研究［J］．商業會計，2020(3):107－109．

作者:嵇鳳珠 張昊 單位:江蘇旅游職業學院 天邦食品股份有限公司