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摘要：財政資金與企業自身通過其他營利渠道所取得的資本有著巨大的區別，但又與其他的外來資金一樣對一個企業的發展有著重要的作用，因此在當前新會計準則的背景下，財政資金的會計和稅收需要加大處理的力度。其中需要企業的財務人員了解最新的規章制度，按照新會計準則下財政資金的會計和稅務的相關要求以及企業中的準則對財政資金的會計和稅務做出正確的處理。

關鍵詞：新會計準則；財政資金；會計處理；稅務處理

引言

簡單來說，我國新頒布的《會計法》準則是在原先《會計法》準則的基礎上，逐步細致地劃分了企業財政資金的相關處理方法。并且逐步地對核算標準中的核算依據、會計的要素等各個方面進行了全面綜合的完善與改進，這也讓在財政資金的處理分類方面更具有實用性與科學性，因此各類民營企業逐漸將其用以提高財政資金的會計和稅務管理工作質量。

一、財政資金概念分類

總的來說，財政資金大致可以劃分為三大類。第一類是國家投資類型的財政資金。該種資金將資金投入到相關的企業資本以及對應的企業實收資產當中。第二類是返還型財政資金的使用，簡要概述為國家財政部門向相應的企業投入該類資金，但是，在后期的債務相關項目中，企業要將該種財政資金算入的債務，企業在進入到正常的運營過程中是需要歸還這筆財政資金。一般返還型財政資金的利息比其他的信貸利息較低。最后一種是會計處理的損益資金，一般這種財政資金是對原有項目資金的補償，該筆資金會進入到企業的經營資本中，并作為企業的日常經營收入。同時，企業在獲得對應的財政性資金時，需要注意以下三個方面。（1）一般企業在獲得財政資金時，是需要獲得政府機關及財政部門的批準，而且必須為縣級以上級別，雖然企業資金的投入形式各式各樣，但是政府給予的撥款只能作為基礎的方式。（2）企業自身的稅收在政府的各類財政資金方面的優惠政策中，必須要遵循先征后退原則。也就是說，企業按時提供相應的經營賬目，然后稅務部門要根據最新賬目來核算，同時企業必須交滿額稅負。另外政府如果對企業進行了相關的財政資金撥款，還需要對此部分資金進行滿額退還。（3）對于外向型的經濟企業，在進行了相關商品的商貿出口后，需要對出口退稅中的各項財政資金投入進行相應的審核、管理，對于符合要求的產品進行出口退稅。退稅金額不能再進入到企業的經營收入中。

二、新準則下企業財政專項資金的會計核算與稅務處理要求

（一）工作依據方面在當前會計核算的工作過程中，我國已經制定了一系列的法律體系和相關的地區性的規章制度來作為新的準則依據。進一步對企業中專項資金的管理進行細致的規定，因而企業中的會計人員需要根據相關的規章制度來進行工作。其中企業的會計人員在處理稅務時要根據我國的稅收法律體系來合理地核算企業的資金數額。同時會計人員也需要重視嚴改體系下國家出臺的一系列措施和制度，從而根據企業自身的經營情況來制定出科學合理的財務處理方案。

（二）核算標準方面簡單來說，會計的核算和稅務處理工作是相互關聯的，其中稅務工作是需要在會計核算精確度較高的情況下才可以進一步地落實。其中在國家新頒布的《會計法》總則中已經制定了相關的核算標準，建立了對應的權責發生制和收付實現制，因而會計人員需要根據新出臺的各項標準來進行稅務的處理工作。

三、新會計準則下財政資金的會計處理

在當前的企業資金的管理中，一般由對多種財政資金來組成，因而企業的財務人員在處理和資金時，需要根據資金類型而處理的準則來進行處理。其中，企業收到的財政資金的會計處理分為以下幾種方式。第一種資金類型是企業收到國家直接投資的財政資金。這些類型的資金是國家向一些企業投入的資本，因而就應該增加“實收資本——國家資本”，而對于超出注冊資本的投資來說，應該增加的是“資本公積——資本溢價”。其中，對于增加的實收資本應該有相關的會計師事務所來出具驗資報告，而不是由企業來提供。再者，企業在日常的運行過程中，需要積極地遵循相關國家的標準，還需要多多參與國家的一些活動，從而來響應國家的號召。從而來獲得一些國家為企業提供的政策性資金，而且這些資金可以直接計入企業的日常經營資本中。通俗講，企業獲得財政資金的方式包括了以下幾種形式，政策性的投資、國債項目性的投資以及國家援建工程投資，而這些財政投資都是通過間接方式投入到企業中。同時，國家資本投入超出了企業項目的資產時，就可以將超出的資本直接算入到實收資本中。第二種資金類型是屬于國家投資補助性質的財政資金，一般是通過對投資方資本的補助。這一種投資類型與第一類資金之間存在較大的差別，為了達到某一項目而向企業發放的具有導向性的資金。同時，企業在接受導向性資金時需要根據政府相關文件來增加一些實收資本，而企業中的全體投資人員共同享有。第三種資金類型是企業收到的諸多財政資金是由國家來向企業進行各項補助的資金，一般是由于企業在生產和經營過程中某一項資金的消耗過多，政府來提供在一些方面上的補償，使得在處理財政資金是應該根據政府補助來進行處理。其中，政府應用于補償企業未來某項費用或者是某項經濟項目中損失的資金時，是需要企業在領取費用時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，并且在確認獲得相關費用時借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。如果企業要將政府的補助用于購買長期型的資產類型時，相關的長期資產的構建要通過資產或者企業的無形資產。而企業的相關資產進行折舊時，企業要根據長期性資產的預計使得交遞延的收益進行平均分攤，并逐步得轉入到當期的損益中借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。如果企業的相關資產在使用期限結束前可以通過出售，轉讓，報廢等方式進行處理時，對于一些還未進行分攤的遞延收益余額應該全部轉入到資產處置當期中的營業外收入中。第四種資金類型是企業收到的財政資金是屬于政府轉貸以及償還性的資助時，這類資金在使用后需要企業歸還相應的本金。同時，企業收到時應該借記為“銀行存款”等，貸記“短期借款”或者“長期借款”。第五種資金類型是企業收到的資金作為某項特定用途的款項，此時應該借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。第六種資金類型是企業收到先征后退、即征即退的稅收返還款，這時候企業應當借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。第七種資金類型是企業收到的增值稅出口退稅時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款—出口退稅”。

四、新會計準則下財政資金的稅務處理

根據當前我國頒布的企業所得稅法中，其中第七條已經具體明確地規定了三種類型的收入需要納入不征稅的收入中。分別是財政撥款、國務院規定的其他不征收稅收入以及一些行政事業收費以及政府基金。其中，對于“財政撥款”進行了專業的概述，在第七條第一項中明確指的是財政類撥款，也就是由相關政府部門對進入到預算管理事業單位等組織而撥付的財政性的資金。企業的稅務征收需要注意以下兩個方面，第一是財政資金是由政府部門來進行撥付的，第二是企業對于財政資金的使用需要具有一定的導向性，獲得的收益應該進入到企業的稅收中。但是對于不需要進行征稅收入的財政性的撥款要滿足對應的要求，必須是由政府來進行撥款，國務院的批準的財務資金。根據當前稅法的相關規定分析得出，如果企業收到的政府撥款就不應該將該費用轉入到對應企業的所得稅當中。之后，對于增值出口退稅是指國家對一些出口貨物自身所含增值稅進項稅額的返還，因而也不是屬于企業所得稅應稅的一部分。如果其他財政性的資金并不屬于不征稅的收入時，就應該將這項費用轉入到對應的企業所得稅當中。

五、完善財政資金會計核算處理的措施

（一）明確會計制度在當前企業的發展和經營過程中，需要根據當前財政資金的性質和管理的相關規則來制定相應的會計制度，并且在制定完成會計制度之后需要按照制度來落實。其中，在對于財政資金會計核算中還沒有設定的會計核算制度中，可以根據自身企業的會計制度來進行相應的改進與完善，進而來使得企業可以通過落實會計制度來保證資金會計核算的制度化。

（二）利用核算軟件對當前企業中財政資金的使用來說，可以通過一定的核算軟件來逐步的提高在會計核算中的工作效率，使得相關的工作人員可以減輕工作的難度，提高精確率。同時，在市域會計核算的軟件時，需要定期地對軟件進行修改和升級，保證會計核算過程中不會受到影響，同時來借助變手工記賬為電腦會計核算，能夠快速有效地獲得資金會計核算的電算化。

（三）安排核算賬套根據當前企業使用會計核算軟件時，可以對當前企業中的財政資金來進行對應的核算賬套也就是按照資金來實施分戶會計核算的方法，其中，在使用分戶核算的過程中，應該使得各種資金處于封閉運行的狀態，盡可能地避免對資金的挪用、擠占。從而才可以最大化的保證企業的項目合作核算中各項資金的使用更加的明確。再者，分戶核算與項目明細核算應該互相融合，這樣就可以確保資金的專款專用、專戶管理以及專賬核算。

結語

財政資金又其他的外來資金一樣對一個企業的發展有著重要的作用。因此企業的財務人員需要了解最新的規章制度，按照的新會計準則下財政資金的會計和稅務的相關要求以及企業中的準則對財政資金的會計和稅務做出正確的處理。

參考文獻

[1]王卓.新會計準則下財政資金的會計和稅務處理[J].現代商業，2013（12）：222.

[2]呂愛華.新會計準則下財政資金的會計和稅務處理[J].當代經濟，2008（10）：125.

作者：姜楠 單位：山東單縣財政局