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一、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

(一)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境各地發(fā)展不均衡，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在不同的經(jīng)濟(jì)主體中受重視程度不一，雖然目前我國(guó)大部分的企業(yè)公司都對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題進(jìn)行了加強(qiáng)和改進(jìn)，但仍然存在許多尚未發(fā)現(xiàn)或未完全解決的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在也就直接影響了企業(yè)公司的運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)主體預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題及原因分析

目前我國(guó)各經(jīng)濟(jì)主體在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面存在一定的隱患，制度落實(shí)也存在漏洞。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念仍占據(jù)人們的意識(shí)里，在不少經(jīng)濟(jì)主體中，仍然重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展同步，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)主體在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中新的變化，使之在制度上存在滯后，無(wú)形中削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所能夠發(fā)揮的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)防微杜漸，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮的一項(xiàng)重要作用，在經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性的“蟻穴”，并積極處理防范，能夠用最小的代價(jià)阻止“千里決堤”的發(fā)生，由于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系起步晚，發(fā)展相對(duì)緩慢，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有充分滲透到經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行之中。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行無(wú)力內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果取決于兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性，二是控制系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行情況。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行如同一把寶劍的鋒刃，鋒利還是遲鈍決定了這把寶劍的力度。目前，很多單位都制定了自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的從表面看十分完美，但在實(shí)際工作中卻流于形式，并沒(méi)有深入貫徹執(zhí)行。導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行時(shí)難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的監(jiān)督控制評(píng)價(jià)任何制度的執(zhí)行都必須有相應(yīng)的監(jiān)督來(lái)做保障，沒(méi)有監(jiān)督，制度的執(zhí)行效果就無(wú)從談起，有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一，從實(shí)踐的角度看，許多因內(nèi)控失敗導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例，都可歸因于企業(yè)和機(jī)構(gòu)高層尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤。他們往往凌駕于財(cái)務(wù)控制之外上，游離與控制體系之外，沒(méi)有更有效的機(jī)制來(lái)約束其決策行為。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑

針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題，為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系真正發(fā)揮作用，有必要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)一步完善，筆者以為可以從以下方面加以改進(jìn)：

(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)程序的有效完成，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制體系所賴以生存并發(fā)揮作用的各種因素的統(tǒng)稱。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境應(yīng)關(guān)注并適應(yīng)外部環(huán)境，運(yùn)作并改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境，以期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

1.健全制度建設(shè)企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用有深入的認(rèn)識(shí),認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所發(fā)揮中的重要作用,結(jié)合《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求和自身實(shí)際情況，把內(nèi)部控制的制度建設(shè)落在實(shí)處。

2.科學(xué)細(xì)化會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制及內(nèi)部分工內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有賴于科學(xué)細(xì)致的內(nèi)部分工和崗位責(zé)權(quán)控制，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)流程的控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制體系的制衡作用，例如：不相容的職務(wù)分離，授權(quán)審批制度等。抓住業(yè)務(wù)流程重要節(jié)點(diǎn)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加以嚴(yán)格控制，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.采取獎(jiǎng)懲結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)制度根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容以及自身實(shí)際情況，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行，堅(jiān)持有章必循，按章辦事，違章必究的原則對(duì)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和人員進(jìn)行不定時(shí)的監(jiān)督考核和評(píng)價(jià)，在獎(jiǎng)方面針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善執(zhí)行有力的環(huán)節(jié)和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)員工較好制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體的效益最大化，在懲方面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱，執(zhí)行不力的環(huán)節(jié)和相關(guān)人員給予嚴(yán)格的懲戒，以避免類似的事件再次帶給經(jīng)濟(jì)主體以損失，確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

制定內(nèi)控會(huì)計(jì)制度應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理充分的考慮在其中。在企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，如何能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)是需要企業(yè)解決的重要課題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅面向過(guò)去，還需著眼于現(xiàn)在，展望到未來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅貫穿于業(yè)務(wù)層次也貫穿于管理層次，不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層次也貫穿于戰(zhàn)略層次，不僅貫穿于實(shí)施層次也貫穿于決策層次。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)全要素、全員、全過(guò)程、全層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，最大程度的減小風(fēng)險(xiǎn)，將保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康良性的發(fā)展。

(四)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮作用還有賴于執(zhí)行的有效性，各經(jīng)濟(jì)主體要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可操作性，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際執(zhí)行力度，做到制度制定細(xì)化，職責(zé)明確具體，從而使各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行有力，落實(shí)到位，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系兼具實(shí)用性和有效性。另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行除了依靠經(jīng)濟(jì)主體自身的努力外，還需要一定的外力來(lái)推動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督就體現(xiàn)了這種職能，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，相互補(bǔ)充，相輔相成，有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用，準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良性發(fā)展。

作者：蘇文博 單位：安徽省皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司