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1構建分公司內部會計控制體系的基本思路

1.1明確建立內部會計控制體系的指導思想

（1）加強內部會計控制制度建設。這種制度建立要體現出全面性的特征，即應當涵蓋分公司內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，而且應針對業務處理過程中的關鍵控制瞇，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。目前分公司已經著手制定貨幣資金、成本費用、實物資產等內部會計控制實施細則，然后再由所屬單位根據自身的業務特點和管理要求，制訂本單位的實施細則，利用1-2年的時間形成一套涵蓋范圍較為廣泛、功能完善、反映靈敏、協調有效的內部會計控制制度體系。

（2）加強對內部會計控制受控者和實控者的控制。對受控者的控制應具有強制性的特征，輔之以相關的責任追究制度和獎懲措施。對施控者的控制應具有自律性的特征，因為內部會計控制具有雙重屬性，一方面體現為施控，一方面又體現為受控，如何使施控者受控，可以采取的方式包括實行不相容職務分離、建立授權批準制度等，通過內部牽帛達到權力制衡。

（3）加強內部審計監督，由于內審系統并不屬于內部會計控制系統的范疇，因此具有相對的獨立性，可以對內部會計控制進行控制。

1.2整合內部會計控制流程

（1）合理構建會計控制流程。在對內部會計控制項目進行設計時，一是要設計該項目的組織維度，分析在執行該項目時可能會涉及到哪些部門，這些部門的層級及其與其它部門之間的相互關系怎樣，組織結構如何，以及該項目會牽涉到哪些業務流程。二是在進行流程控制設計時，要明確業務流程各個環節的前后銜接，以及所涉及任務間的相互關系，并針對各個環節，制定每一條任務鏈的工作標準及相應的量化和非量化考核指標，將每一項量化和非量化指標落實到執行任務部門的每一個成員，作為考核組織成員的業務指標。

（2）建立科學嚴謹的內部會計控制文本格式。內部會計控制文本是指導和落實內部會計控制的文件，一般而言，采用單獨格式或混合格式。單獨格式是將企業內部控制要點按其業務領域單獨列示，混合格式是將內部會計控制與會計制度結合起來。從分公司現行的財務管理模式來看，采取混合模式較為適宜。因為它是把內部會計控制融合到業務管理制度中進行的，既有會計業務程序又有會計控制程序，有利于財會人員熟悉和掌握。

（3）全面評價內部會計控制。內部會計控制評價是保證內部會計控制持續運作和充分有效的重要環節。其具體職責是：對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價，寫出檢查報告，對各項業務提出內部會計控制的建議，對違反內部會計控制的部門和人員提出處理意見。根據這個思路可以看出，內部會計控制評價具有系統性、完整性、合理性和有效性的特點，在對每一個內部會計控制項目進行評價時，都可以對評價結果做出如下三種判斷：

①如果相符，控制者不做任何干預，由執行者或被控者照常繼續執行；如果不相符，則要對偏差做出定量的判斷；

②制定一個可以接受的偏差度標準，對評價出現的偏差如果可以接受，控制者可以不做任何干預，由執行者或被控者照常繼續執行；如果不可接受，則過渡到下一個判斷；

③如果偏差不相符，源于內部會計控制制度，控制者應采取修正或補充內控制度的行動。如果偏差源于執行者，應進一步分析偏差的原因，擬定糾偏措施，并向控制者提供評價報告，控制者依據評價報告采取糾偏行動，干預執行者的執行過程。

1.3完善內部會計控制的方法

內部會計控制的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。伴隨油田多年來實行資金集中管理、財務與會計分設，建立全面預算管理體系，強化會計核算、會計電算化工作等配套措施的穩步推進，可以說大部分控制方法已經在分公司得到了較為廣泛的應用，而應用較少或者說應用效果不明顯的控制方法則主要是不相容職務分離控制和授權批準控制。這兩項控制措施的不健全，在油田企業是有過慘痛教訓的，如西部某油田、某某市石油分公司，包括中原油田內部的某些單位，都曾發生過較重大的財經違紀案件，其根本原因就是沒有在內部的某一管理層形成一種相互牽制、集權與分權相結合的制衡機制。因此我們在構建分公司內部會計控制體系時，必須強化不相容職務分離的控制，解決好授權批準職務與執行業務職務、執行業務職務與審核監督職務、執行業務與會計記錄職務、財產保管職務與會計記錄職務、財產保管職務與賬實核對職務等不相容職務分離的問題。在運用授權批準控制手段時，要明確規定單位涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

1.4把握內部會計控制的重點內容

由于分公司的經營業務在股份公司業務板塊中處于上游業務的組成部分，從所處的管理層次來看，被定位為股份公司下屬的分公司，不具有籌資權、投資決策權和擔保權，因此分公司在實施內部會計控制時必須有所側重。在財政部已經和將要頒布實施的貨幣資金等九個具體規范中，與分公司業務范圍和管理要求相關的主要有六項內容，即貨幣資金、實物資產、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用，我們的內部會計控制工作將據此而展開，具體可從兩個方面進行：一是搞好內部會計控制重點內容的設計。根據油田企業的生產工藝流程和會計核算流程，我們認為可以采用業務循環法，將內部會計控制的內容劃分為貨幣資金、實物資產、籌資與投資、采購與付款、銷售與收款、成本費用六個循環系統，每一個循環系統又要確立各自的會計控制目標，結合生產組織運行，把握關鍵控制點。以油氣生產成本核算制度的會計控制設計為例，首先是確定控制目標：所有的生產業務均納入了分公司統一的生產、作業、采購計劃，所發生的生產成本屬實且合理分配、記錄至恰當的會計期間和相關賬戶，對存貨實施了保護措施且賬面資產與實際資產定期核對相符；其次是找準關鍵控制點：生產的運行是否有計劃且經過授權批準，材料的領用是否經過授權批準，人工成本的計提與支付是否符合工資計劃及相關的計提標準，成本的核算是否以經過審核的合法原始憑證為依據，所采用的成本核算方法是否適當且前后一致，存貨的收發、保管與記錄人員的職務是否相分離，是否堅持了定期的存貨盤點等。二是搞好與內部會計控制重點內容相關的配套措施的建設。近年來，分公司已經實施的與內部會計控制重點內容相關的業務管理工作主要包括：推行油藏經營網絡化目標管理，實行單井核算，開展電子商務采購，實行物料平衡和限額領料等。將于近期和明年啟動的工作有：建立網上銀行結算系統，制定采油工程定額，實施標準成本控制，繼續加強以單井核為主線的單臺設備、單項工程等核算項目的細化，促進成本控制與生產運行的有機結合等。這些業務工作有些本身就是內部會計控制的重點內容，有些是內部會計控制的基礎工作或為其提供依據，必將對構建分公司內部會計控制體系產生積極影響。

2內部會計控制存在的局限

2.1會計控制環境的制約

雖然內部會計控制在內部控制系統中占據了重要地位，但畢竟只是其中的一個組成部分，不可避免地要受到會計控制環境等其他要素的影響。從企業外部環境來看，政企不分，政府過度干預企業經營活動；以包代管，集團公司上下級之間經營目標不協調等矛盾依然存在。從企業內部環境看，法人治理結構不健全，會計工作受到較大的行政制約，缺乏有效的會計監督運行機制。這些因素的存在，在一定程序上影響到了內部會計控制職能的發揮。

2.2內部會計控制制度設計的風險

任何一種控制制度、控制方法都不可能是十全十美的，內部會計控制也不例外。由于內外部環境及企業經營業務和發展前景的不確定性，使內部會計控制制度設計面臨風險。而且內部會計控制制度主要是針對一般性業務設計的，不可能面面俱到，這樣當出現非常規事件和共同作弊現象時，內部會計控制制度的作用發揮就會顯得乏力。

2.3內部會計控制自身的控制力

如前所述，會計控制與管理控制在內部控制系統中屬于并列關系，由于會計本身是隨著管理的發展而發展起來的，因此會計控制與管理控制相比具有滯后性，從某程度上來說，管理控制的水平決定了會計控制的水平，影響到了會計控制的控制力。與此同時，在實際工作中，會計控制一般由單位財務會計部門來推動，當這些控制工作向生產、技術等其他部門滲透時，勢必會遇到較大的阻力，容易形成孤掌難鳴的局面，使內部會計控制制度寫在紙上、貼在墻上。但也正是由于這些問題的存在，更使我們認識到構建內部會計控制體系是一項長期、復雜而又艱巨的工作，這項工作的實施必將觸及到企業組織細胞中方方面面的神經系統，起到牽一發而動全身的作用，促進企業各項管理基礎工作的加強，推動企業整體管理水平上臺階。