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一、我國大企業(yè)稅務風險現(xiàn)狀及一般控制措施

1．1我國大企業(yè)稅務風險現(xiàn)狀

我國當前大企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是大企業(yè)虛擬業(yè)務導致的稅務風險，具體表現(xiàn)為：一是大企業(yè)因為虛構(gòu)收入和費用、虛增利潤而引發(fā)的多納稅風險，每到季度或年終披露財務報表之時，有些大企業(yè)為了迎合股東、股民投資之需要，故意虛構(gòu)收入、費用和利潤，但此舉無疑會造成更多的納稅，從而引發(fā)多納稅風險，中國聯(lián)通、中鋼集團等大型企業(yè)就曾出現(xiàn)過此情況。二是大企業(yè)為了達到特定的目的，隱藏部分收入和利潤，或虛列支出用于發(fā)放福利和獎金。更有甚者，有的大企業(yè)利用不規(guī)范的發(fā)票和假發(fā)票，將經(jīng)營中的利潤納稅“小金庫”之中。從本質(zhì)上講，這些都是偷稅、漏稅行為，一旦被稅收征管機關(guān)查處，將面臨嚴重的處罰，比如中糧集團就曾出現(xiàn)過此情況。另一方面，大企業(yè)的稅務風險還包括大企業(yè)違反稅收法律規(guī)定導致的稅務風險。大企業(yè)如果不按照稅收法律規(guī)定進行各項涉稅申報，也會發(fā)生稅務風險，比如大企業(yè)違規(guī)抵扣、未按規(guī)定申報納稅等都屬于典型的不遵守稅法的行為，容易產(chǎn)生稅務風險。如中國海洋石油總公司所屬中海煉化將用于項目建設(shè)的化學三劑等原材料所含增值稅作為進項稅額予以抵扣，造成少繳增值稅1．54億元，最后不僅補繳了稅款，還遭受了稅收征管機關(guān)的處罰，在聲譽上也受到了一定的影響。

1．2我國大企業(yè)稅務風險的一般控制措施及不足

根據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的規(guī)定，我國大企業(yè)稅務風險的控制措施主要包括以下幾個方面：一是健全稅務風險管理組織。大企業(yè)可以從自身行業(yè)特點和經(jīng)營特點出發(fā)，設(shè)立相應的稅務風險管理組織，以應對企業(yè)自身可能面臨的稅務風險。二是加強稅務風險識別和評估。大企業(yè)應充分發(fā)揮稅務風險管理組織的作用，通過對企業(yè)內(nèi)部和外部信息的收集，準確分析企業(yè)是否具備發(fā)生稅務風險的條件，以做好稅務風險識別和評估工作。三是注重內(nèi)部控制。大企業(yè)應依據(jù)稅務風險識別和評估的結(jié)果，建立長期而有效的內(nèi)部控制體系，以達到全面控制稅務風險之目的。四是加強信息與溝通建設(shè)。企業(yè)稅務部門應加強與企業(yè)其他部門的合作與交流，確保及時發(fā)現(xiàn)涉稅問題，并采取積極的應對方案。與此同時，大企業(yè)還應加強與稅收征管部門的溝通與交流，以及時了解最新的稅收政策動向。五是監(jiān)督和改進。大企業(yè)應建立長效的稅務風險監(jiān)督機制，以優(yōu)化稅務風險管理流程與制度。

二、我國大企業(yè)稅務風險內(nèi)控中會計控制的現(xiàn)實困境

當前我國大企業(yè)在稅務風險控制的過程中，從內(nèi)部控制的角度分析，主要是企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的困境，這些困境包括采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境、費用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境。對這些困境進行分析，是采取正確方法控制稅務風險的重要前提條件。

2．1采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境

當前大企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于材料采購的實務與發(fā)票難以實現(xiàn)同步，使得企業(yè)的財務部門與材料倉庫管理部門的業(yè)務銜接難以實現(xiàn)，這就使得財務管理人員不能及時對采購材料進行相應的記賬、核對，從而不能及時進行涉稅申報，產(chǎn)生稅務風險。不僅如此，大多數(shù)企業(yè)的財務部門與材料采購部門之間也較為缺乏定期核對的制度，溝通與協(xié)作的機制缺乏使得大企業(yè)在經(jīng)營過程中，很容易產(chǎn)生一定的數(shù)據(jù)差額，給相應的部門在進行稅收申報時，造成一定的困難。特別是針對有些稅前扣除項目，經(jīng)營數(shù)據(jù)的不準確使得企業(yè)難以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，無形中增加了企業(yè)的稅負。

2．2費用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境

當前大企業(yè)對于日常費用開支審核的不嚴格，也使得企業(yè)面臨嚴重的稅務風險。固定資產(chǎn)管理過程中，未及時對固定資產(chǎn)進行相應的清查，或者缺乏固定的清查機制，在固定資產(chǎn)有所變動之后，未能及時調(diào)整折舊計提基數(shù)，使得折舊額計算錯誤，進而造成稅負增加。除此之外，當前企業(yè)較為缺乏當期費用的核算審核制度，特別是針對費用化和資本化的支出，容易混合，劃分不清晰，使得在進行涉稅項目的計算時，也容易出現(xiàn)錯誤。

2．3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制困境

產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入確認直接關(guān)系著涉稅項目的申報，然而，當前大企業(yè)財務人員對于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入時間、收入具體數(shù)額等相關(guān)信息掌握不夠，使得在進行納稅申報時，容易出現(xiàn)漏稅的狀況。與此同時，針對在產(chǎn)品銷售過程中出現(xiàn)的特殊狀況，當前企業(yè)缺乏相關(guān)稅收項目的處理制度，使得企業(yè)經(jīng)常發(fā)生漏稅處理問題。當前在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)還存在的一個重要問題是分期銷售商品之時，企業(yè)為了追求業(yè)績，對于有些客戶的收款期限沒有做出明確的說明，導致財務部門難以建立分期收款的賬簿，給涉稅申報造成一定的困難。

三、加強我國大企業(yè)稅務風險內(nèi)控會計控制的對策

正視當前大企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制建設(shè)中存在問題，采取措施積極應對各種困境，是大企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。立足于大企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)面臨的困境，筆者認為，加強大企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制應注重采購環(huán)節(jié)、費用管理環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理。

3．1采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制對策

采購環(huán)節(jié)企業(yè)將面臨較大的支出，要做好稅務風險內(nèi)部控制建設(shè)，可以采取以下的方法：一是要建立系統(tǒng)而嚴密的物資采購款項和發(fā)票結(jié)算制度，保證票貨、票款同步，并要求在兩個月內(nèi)取得相應的購貨發(fā)票。二是建立未取得發(fā)票材料驗收入庫備查賬簿，在采購材料的過程中，如果沒有及時取得相應的發(fā)票，需要將其及時登記進入備查賬簿。在取得發(fā)票之后，依據(jù)發(fā)票上的采購數(shù)量以及金額調(diào)整材料入庫數(shù)量，以做到發(fā)票上的信息與實際采購材料一致。三是加強采購的管理。在采購過程中，要實施嚴格的部門分級責任制，要保證采購信息與最終的會計信息一致，否則將追究相關(guān)人員的責任。

3．2費用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制對策

在費用管理環(huán)節(jié)，通過合理的管理費用事項安排，也可以有效地控制企業(yè)稅務風險。企業(yè)可以采取以下幾個方面的內(nèi)部會計控制對策，以化解稅務風險：第一，針對日常的費用，建立嚴格的費用管理制度，對于日常費用的支出，必須記錄在賬，并不斷加強會計人員對于發(fā)票憑證的識別能力。第二，對日常的相關(guān)費用實施多級審核，以對費用使用形成良好的審計與監(jiān)督。第三，定期對固定資產(chǎn)進行盤點，設(shè)立折舊計提備查簿，財務部門在進行納稅申報之時，要事先對固定資產(chǎn)的折舊事項進行核對，避免出現(xiàn)差錯。第四，針對財務核算，可以通過建立分類核算管理的方式加強內(nèi)部會計控制，比如可以將企業(yè)費用明確分為當期費用和應當資本化的費用，實施分類管理。對于每一類費用，都應嚴格要求取得原始憑證，并由財務負責人監(jiān)督。

3．3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制對策

產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往涉及到的收入較多，因此，其涉及的稅收項目也較多，而且數(shù)額較大，從這個意義上講，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制方案對于企業(yè)稅務風險管理也具有重要意義。加強產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的稅務風險內(nèi)部會計工作應從以下幾個方面著手：一是要由專人負責銷售收入的確認時間和金額的審核，針對銷售過程中出現(xiàn)的特殊情況，必須進行涉稅分析之后再進行處理。二是在銷售過程中，貨物管理與資金、票據(jù)等會計事項管理必須同步。三是注重對銷售人員的相關(guān)會計知識培訓，對銷售過程中的發(fā)票開具、發(fā)票保存、應急賬務處理進行有針對性的培訓，使其具備基本的會計知識。四是財務部門與銷售部門應加強溝通與協(xié)作，并實現(xiàn)銷售數(shù)據(jù)的共享，使得財務部門能夠?qū)︿N售環(huán)節(jié)的會計和涉稅事項進行跟蹤與管理。

四、結(jié)語

稅收是國家財政收入的主要來源，任何企業(yè)都無法逃避稅收，而企業(yè)涉稅過程中必然面臨稅務風險問題。從產(chǎn)生原因上分析，稅務風險產(chǎn)生的原因可以分為內(nèi)因和外因，而企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)因在于內(nèi)部會計控制體系不完善。因此，將內(nèi)部會計控制建設(shè)作為大企業(yè)加強稅務風險管理的重要突破口，可以在很大程度上防范稅務風險。基于此，企業(yè)稅務風險內(nèi)部會計控制必須引起實務界和理論界的高度重視，積極探索如何將稅務風險控制在大企業(yè)內(nèi)部的途徑，由此，大企業(yè)發(fā)展才能進一步壯大。

作者：董繼華 嚴莎 傅暢 單位：中南財經(jīng)政法大學 武漢紡織大學