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一、信息披露會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

(一)從輸入層面看信息披露會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

會(huì)計(jì)信息的輸入層面是指會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部生成過程。對輸入層面的會(huì)計(jì)監(jiān)管是指信息披露的內(nèi)部監(jiān)管。目前我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)管暴露出的弱點(diǎn)是公司的治理結(jié)構(gòu)不完善和公司內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。

1．公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

首先，我國上市公司產(chǎn)權(quán)機(jī)制不健全，普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，滋生了信息不對稱等問題，損害了中小股東的利益;其次，我國上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，其成員多是公司的管理人員，削弱了董事會(huì)的監(jiān)管作用;最后，我國上市公司監(jiān)事會(huì)機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，在某種程度上，它們的監(jiān)督權(quán)受董事會(huì)控制，阻礙了其監(jiān)督權(quán)的有效發(fā)揮。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)，從根源上為我國上市公司信息的違規(guī)披露提供了可能。

2．管理人員和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)水平不高

上市公司經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得委托人與人之間存在一種委托關(guān)系，這種委托關(guān)系造成了信息不對稱，管理層為了牟取自身的利益，操縱經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行違規(guī)披露。此外，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，誠信意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱也為信息違規(guī)披露提供了可能。

(二)從輸出層面看信息披露會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

會(huì)計(jì)信息的輸出層面是指會(huì)計(jì)信息的披露過程，是指上市公司把會(huì)計(jì)信息以媒體、網(wǎng)絡(luò)等形式公布給信息使用者，幫助利益相關(guān)者做出有利的決策的過程。對輸出層面的會(huì)計(jì)監(jiān)管是指信息披露的外部監(jiān)管。目前我國上市公司的外部監(jiān)管暴露出的問題是法律監(jiān)管不足、政府監(jiān)管不到位、行業(yè)監(jiān)管受限、社會(huì)監(jiān)管缺乏有效性。

1．法律監(jiān)管不足

現(xiàn)階段，我國關(guān)于信息披露會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)還不健全，而且這些法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)的因素。盡管重新修訂的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，但是可操作性差，一些信息披露失真的行為并沒有得到及時(shí)的處理，尤其是民事賠償責(zé)任制度不完善。

2．政府監(jiān)管不到位

首先，政府機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，造成多頭監(jiān)管、協(xié)調(diào)性差，為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件;其次，對信息違規(guī)披露的懲處力度不夠;最后，缺少對政府監(jiān)管部門的“再監(jiān)管”，沒有相關(guān)的機(jī)制來約束政府的監(jiān)管行為，從而限制其監(jiān)管發(fā)揮最佳的作用。

3．行業(yè)監(jiān)管受限

證券交易所應(yīng)該認(rèn)真履行好服務(wù)和監(jiān)管的雙重職責(zé)，致力于上市公司信息披露的規(guī)范性。但是，目前我國證券交易所對信息披露的監(jiān)管權(quán)力受限，不能對上市公司信息披露過程發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。此外，目前我國的上海和深圳兩大交易所對上市公司信息披露的監(jiān)督呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

4．社會(huì)監(jiān)管缺乏有效性

(1)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管缺乏有效性。上市公司在對外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，需要注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)審計(jì)，起最后防線的監(jiān)督作用。但是，由于商業(yè)利益驅(qū)使等原因，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)獨(dú)立性不足，再加上部分注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)不足以及法制觀念薄弱，助長了會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露現(xiàn)象。另外，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)違規(guī)行為的懲罰力度不夠，在較低的違規(guī)成本和較高的違規(guī)收益中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)選擇較高的收益，從而為上市公司違規(guī)披露信息提供了條件，擾亂了證券市場的秩序。

(2)社會(huì)輿論監(jiān)管缺乏有效性。證券市場的大部分信息都是通過新聞媒體傳達(dá)給信息使用者的，但是，現(xiàn)階段我國的新聞媒體對上市公司相關(guān)信息報(bào)道不受法律保護(hù)，權(quán)力是受限制的。此外，部分上市公司輕視新聞媒體和社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督作用，造成了新聞媒體和社會(huì)大眾不能很好地發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，使得公眾輿論監(jiān)督作用的效力大大減弱。

二、健全信息披露會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

為了使上市公司真實(shí)、及時(shí)、合理地進(jìn)行信息披露，需要從輸入和輸出層面完善我國上市公司信息披露的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)建一個(gè)符合我國國情的，以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，以法律監(jiān)管為前提，以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)監(jiān)管為輔助，以社會(huì)監(jiān)管為補(bǔ)充的一個(gè)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系，切實(shí)改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力的狀況，這對保護(hù)投資者的合法利益與證券市場的健康運(yùn)行有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)在輸入層面加強(qiáng)信息披露的會(huì)計(jì)監(jiān)管

在輸入層面加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息生成過程的監(jiān)管，是指加強(qiáng)信息披露的內(nèi)部監(jiān)管，有助于從源頭上防止信息的違規(guī)披露。

1．不斷完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)直接影響到信息披露的質(zhì)量，一個(gè)好的公司治理結(jié)構(gòu)有助于提升上市公司信息披露的質(zhì)量。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu);其次，完善上市公司的獨(dú)立董事機(jī)制，上市公司的獨(dú)立董事來自于公司外部，在一定程度上可以制衡公司內(nèi)部董事的權(quán)力，有助于保護(hù)中小股東的投資利益;最后，健全監(jiān)事會(huì)機(jī)制，重視審計(jì)委員會(huì)的職能，確保其形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。

2．不斷提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

上市公司應(yīng)該定期對管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和整體素質(zhì)水平。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)管理人員和會(huì)計(jì)人員的誠信道德教育，構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制，從源頭上消除信息違規(guī)披露的可能性。

(二)在輸出層面加強(qiáng)信息披露的會(huì)計(jì)監(jiān)管

在輸出層面加強(qiáng)信息披露的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是指加強(qiáng)信息披露的外部監(jiān)管。現(xiàn)階段，我國應(yīng)該從法律、政府、行業(yè)以及社會(huì)四個(gè)層次加強(qiáng)信息披露的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

1．法律監(jiān)管

為了確保信息披露的有效性，應(yīng)該制定一套包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。同時(shí)，對會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為，應(yīng)該制定一個(gè)明確的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，提高法律法規(guī)的可操作性。此外，應(yīng)加大司法部門的介入，健全民事賠償制度，鼓勵(lì)民事訴訟，降低中小投資者的訴訟費(fèi)用，加大違規(guī)者的懲罰力度，保護(hù)中小投資者的合法利益。

2．政府監(jiān)管

政府監(jiān)管是最有力的會(huì)計(jì)監(jiān)管力量，但是現(xiàn)階段存在權(quán)責(zé)劃分不清，執(zhí)法力度不夠的現(xiàn)象。因此，需要構(gòu)建一個(gè)協(xié)調(diào)型的監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化各政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，在財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的基礎(chǔ)上，設(shè)立一個(gè)專門性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對各個(gè)監(jiān)管主體進(jìn)行監(jiān)督、管理與協(xié)調(diào)，不斷提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，杜絕信息違規(guī)披露。同時(shí)，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對信息披露違規(guī)行為的懲處力度，提高違規(guī)成本，提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。此外，應(yīng)該強(qiáng)化對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)管，加強(qiáng)對政府監(jiān)管部門及其人員的監(jiān)管，預(yù)防政府監(jiān)管失靈。加強(qiáng)信息披露的政府監(jiān)管，有助于提高信息披露的質(zhì)量。

3．行業(yè)監(jiān)管

證券交易所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)上市公司日常的活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息披露的詳細(xì)監(jiān)管，同時(shí)，對其監(jiān)管人員進(jìn)行后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮一線監(jiān)管的作用。目前，我國的證券交易所已經(jīng)構(gòu)建了誠信檔案機(jī)制，實(shí)施了信息披露考評(píng)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全這一機(jī)制。此外，應(yīng)該協(xié)調(diào)上海與深圳兩大證券交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管，使得行業(yè)監(jiān)管對信息披露發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用。

4．社會(huì)監(jiān)管

(1)大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其對信息披露過程的社會(huì)監(jiān)督作用，有利于確保所披露信息的質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性;不斷加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);強(qiáng)化其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度地保證上市公司所披露信息的質(zhì)量，為廣大信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的再監(jiān)督也是必要的。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)發(fā)揮行業(yè)自律作用，約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的行為。財(cái)政部也需要定期抽查審計(jì)報(bào)告，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而提高信息披露的質(zhì)量。

(2)充分發(fā)揮新聞媒體等的輿論監(jiān)管作用。積極倡導(dǎo)和鼓勵(lì)廣大投資者、新聞媒體乃至社會(huì)大眾參與上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，充分發(fā)揮新聞媒體和輿論的社會(huì)監(jiān)督作用，這不僅有利于我國上市公司信息披露的規(guī)范化，而且有利于證券市場的健康發(fā)展。

作者：羅殿英 方瑩 單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院