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摘要：文章分析了醫(yī)院“事業(yè)基金”使用的三大難點，在此基礎上對事業(yè)基金存款較多的醫(yī)院及歷年虧損本年有結余的醫(yī)院如何正確使用事業(yè)基金，形成了比較統(tǒng)一的意見，有利于醫(yī)院會計行為規(guī)范化。

關鍵詞：醫(yī)院；事業(yè)基金；會計核算

《醫(yī)院會計制度》設置的“事業(yè)基金”會計科目，是醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產。最近，在《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行情況檢查中發(fā)現(xiàn)，很多醫(yī)院對“事業(yè)基金”科目核算不夠規(guī)范或存在困惑，有必要給予明確，以便促進醫(yī)療機構會計行為規(guī)范化。

一、事業(yè)基金用于彌補醫(yī)院虧損不能突破最高限額

事業(yè)基金主要用于彌補醫(yī)院虧損，有些醫(yī)院對醫(yī)院會計制度有關規(guī)定理解不深，發(fā)生經營虧損后，年終只要事業(yè)基金有余額，就按虧損金額動用事業(yè)基金彌補虧損[1]。《醫(yī)院財務制度》明確規(guī)定，事業(yè)基金用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值。這一規(guī)定有三個關鍵詞。1.第一個關鍵詞為“事業(yè)基金彌補虧損最高限額”。通俗地說，用于彌補醫(yī)院虧損的只是一部分事業(yè)基金，而不是全部事業(yè)基金，需要計算出彌補虧損的最高限額。2.第二個關鍵詞為“非財政補助資金和科教項目資金形成固定資產、無形資產等凈值”。醫(yī)院固定資產、無形資產來源于醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金和其他資金等。非財政補助資金和科教項目資金是指醫(yī)院自有資金和其他資金。那么，為什么不包括財政補助資金和科教項目資金呢？為了解答這一問題，必須回顧一下使用財政補助、科教項目資金購入固定資產和無形資產及提取折舊和攤銷的賬務處理方法。使用財政、科教項目資金購買固定資產和無形資產：借：固定資產或無形資產貸：待沖基金借：財政項目補助支出科教項目支出貸：零余額賬戶用款額度（使用財政補助資金）銀行存款（使用科教項目資金）提取折舊和攤銷：借：待沖基金貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用財政、科教項目資金形成的固定資產、無形資產提取折舊和攤銷時，沒有記入費用科目，而是沖減“待沖基金”科目，不影響“本期結余”和“結余分配”科目的發(fā)生額，也不會產生“事業(yè)基金”發(fā)生額的變動。使用醫(yī)院自有資金購置固定資產和無形資產，提取折舊和攤銷：借：固定資產或無形資產貸：銀行存款借：醫(yī)療業(yè)務成本（臨床和輔助科室使用的）管理費用（行政管理和后勤部門使用的）貸：累計折舊累計攤銷從上可以看出，使用醫(yī)院自有資金購置的固定資產、無形資產提取折舊和攤銷時，記入費用科目，月末會影響“本期結余”科目發(fā)生額，到年末會影響“結余分配”科目發(fā)生額，同時會引起“事業(yè)基金”余額的變化。3.第三個關鍵詞為“扣除”。事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值，意味著醫(yī)院使用自有資產和其他資產形成的固定資產、無形資產等凈值，其資金來源就是事業(yè)基金。為保持資金平衡，在一般情況下不允許輕易“吃掉”事業(yè)基金。為清楚說明這一問題，現(xiàn)舉例說明。某醫(yī)院年終發(fā)生經營虧損500萬元，“事業(yè)基金”余額5500萬元；固定資產凈值和無形資產凈值分別為5000萬元和300萬元；“待沖基金”科目貸方發(fā)生購買固定資產金額5萬元；無形資產金額1萬元，借方發(fā)生提取固定資產折舊0.5萬元，提取無形資產攤銷0.5萬元。第一步：計算財政資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值=（5-0.5）+（1-0.5）=5萬元。第二步：扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295萬元。第三步：用于彌補虧損最高限額=5500-5295=205萬元。經測算，雖然該醫(yī)院“事業(yè)基金”結余額較多，但扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等凈值只剩205萬元。所以，該醫(yī)院雖然虧損500萬元，但只能動用事業(yè)基金205萬元用于彌補虧損。

二、事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院可以安排事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展

有些醫(yī)院經營狀況較好，每年都有收支結余，到年末按規(guī)定從“結余分配”科目余額提取的事業(yè)基金也很多。久而久之，醫(yī)院事業(yè)基金滾存越來越多，對此，應如何處理呢？《醫(yī)院財務制度》第十二章第六十二條規(guī)定：對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。也就是說事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，可以用作醫(yī)院發(fā)展基金。動用事業(yè)基金用于醫(yī)院發(fā)展建設，首先想到的是購置固定資產，可是此路不通[2]。因為醫(yī)院購買固定資產的賬務處理借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，同時要想減少事業(yè)基金必須借記“事業(yè)基金”科目，而在貸方找不到事業(yè)基金的對應會計科目。其次，想到用事業(yè)基金沖減人員經費，賬務處理是：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本—人員經費”科目。沖減人員經費，將影響社會保障費和住房公積金的繳納，此路又走向“死胡同”。再次，想到將事業(yè)基金用于公用經費開支，賬務處理為：借記“事業(yè)基金”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本—其他費用”科目，但沖抵醫(yī)院公用經費不利于醫(yī)院之間公用經費占比的比較，也不利于醫(yī)院經濟運行效率的分析。為此，對事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，無法在編制年度預算時安排一定數(shù)量的事業(yè)基金，只能用于醫(yī)院資金的周轉。

三、歷年虧損本年有結余的醫(yī)院應先提事業(yè)基

金后彌補虧損有的醫(yī)院連續(xù)虧損多年，早已喪失了用于彌補虧損的最高限額。例如某醫(yī)院的“結余分配—未彌補虧損”科目保留虧損600萬元，當年扭虧為盈，貸方出現(xiàn)200萬元。在這種情況下，醫(yī)院是直接彌補虧損200萬元呢，還是進行福利基金和事業(yè)基金的分配？《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：醫(yī)院“本期結余”應于期末結轉至“結余分配”科目，為正數(shù)的可以按國家有關規(guī)定提取事業(yè)基金和職工福利基金；為負數(shù)的應由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。因此，如果該醫(yī)院用當年實現(xiàn)的結余分配200萬元直接彌補以前年度未彌補虧損，就違背了醫(yī)院會計核算程序。所以就此情況，本年“結余分配”科目應先進行事業(yè)基金和職工福利基金分配，事業(yè)基金突破最高限額后，彌補早年“結余分配”科目的未彌補虧損。

參考文獻;

[1]黃錦紅.現(xiàn)行醫(yī)院可彌補虧損事業(yè)基金最高限額探討[J].財會研究，2016，（8）：262.

[2]周志明.醫(yī)院固定資產處置后事業(yè)基金相關問題探討[J].財務會計，2014，27：41-42.

作者:于柏玲 秦月清 于潤吉 單位:中國醫(yī)科大學附屬一院 鞍山市腫瘤醫(yī)院 遼寧省衛(wèi)生經濟學會