來料加工會計核算論文
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來料加工業務不同于正常產品的生產銷售，會計核算方法應全面反映來料加工業務流程。在賬務系統中增設來料加工收入、成本等明細會計科目，在正常生產中進行來料加工消耗及成本的確定及分配工作，采用將生產成本直接轉入主營業務成本的結轉模式，實現了收入、成本的一一配比。月末編制來料加工成本報表及來料加工銷售利潤表，確保來料加工會計信息的準確提供。
1.來料加工明細科目設置
根據協議規定的來料加工品種規格，在賬務系統中增設來料加工二級明細科目，主要涉及主營業務收入、主營業務成本、生產成本等會計科目。
2.來料加工成本分配、結轉及賬務處理
（1）來料加工成本分配核算及賬務處理每月，根據來料加工實際生產、消耗情況，合理確定各成本項目的單價、單耗及金額。水電風氣等成本項目的單價根據實際開具發票金額確定，廢品及切頭、氧化鐵皮等成本項目的單價根據企業每月下發的固體廢棄物關聯交易價格確定；各成本項目的消耗數由生產廠負責提供，依據月均噸鋼產量計算正常單耗，來料加工的電耗、煤耗是在正常消耗基礎上加5%～10%進行消耗分配，其他成本項目是在正常消耗基礎上加5%確定消耗分配；車間變動費用根據生產廠月度發生的全部變動費用，按照正常生產和來料加工成品總量進行分攤后計算來料加工應承擔的變動費用。上述各成本項目消耗及金額確定后，形成月度來料加工成本分配表，并將此表作為分配來料加工成本的憑證附件。在賬務處理中，將各消耗成本項目由正常的生產成本項目轉入來料加工生產成本項目中，以Q195>3.0mm規格回收的廢品及切頭為例進行賬務處理，如下所示：借：生產成本—XX廠（來料加工Q195>3.0mm）—廢品及切頭貸：生產成本—XX廠—廢品及切頭
（2）來料加工成本結轉模式及賬務處理為準確反映來料加工成本效益，按照成本核算業務流程，將分配完成后的來料加工生產成本結轉到主營業務成本中。以回收的廢品及切頭為例進行賬務處理，如下所示：借：主營業務成本—XX廠來料加工—Q195>3.0mm貸：生產成本—XX廠（來料加工Q195>3.0mm）—廢品及切頭
3.來料加工收入確認及賬務處理
來料加工收入按照協議規定采用直接收款或者預收賬款方式。以銷售Q195>3.0mm規格產品為例進行賬務處理，如下所示：借：銀行存款/預收賬款貸：主營業務收入—XX廠來料加工—Q195>3.0mm應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
4.來料加工報表及臺賬的編制
（1）來料加工報表的編制每月根據來料加工銷售的實際情況，編制來料加工成本明細表及來料加工銷售利潤表，準確反映來料加工產量、成本消耗、費用以及銷量、銷售收入、銷售毛利等信息，及時準確進行來料加工經濟效益核算，為決策者提供可靠數據支持。
（2）來料加工臺賬的編制編制來料加工臺賬，有利于隨時跟蹤掌握來料加工實際情況，有利于及時了解來料加工原料及成品出入庫相關信息，有利于發揮財務監督職能，及時進行事中控制，達到成本控制目標，確保原料及成品進、銷、存賬實相符，促進企業來料加工效益的提升。來料加工臺賬主要記錄原料入庫量、原料出庫量、加工成品入庫量、加工成品出庫量、原料庫存量、成品庫存量等數據信息。
二、來料加工業務存在的問題
1.加工雙方日常對賬工作難度較大
在實際工作中，存在加工雙方核算月度時間節點不一致的情況。比如，受托方核算的月度時間節點是每月1～30/31號，但委托方核算的月度時間節點是上月25號至下月25號，如果在月末最后5天內委托方有發往受托方的原料或者受托方有發往委托方的加工成品時，雙方的原料量、成品量必定存在差額，勢必給雙方日常對賬帶來一定的難度。
2.來料加工報表存在兩種核算口徑
一般來說，受托方月度加工完畢的成品量應全部發往委托方，但是由于預付賬款沒有全部到位等問題，軋制完成的來料加工成品不可能全都發走，這就出現了加工成品實際入庫量與實際發貨量不一致的現象，勢必造成來料加工報表出現兩種口徑。一是以實際成品發貨量為基礎編制來料加工報表，入庫成品量為月度實際發貨量，也就是開具發票的數量，同時利用成材率倒推對應原料軋制量。二是以實際產品入庫量為基礎編制來料加工報表，入庫成品量為月度完工成品實際入庫數量，對應原料量為月度實際原料軋制量，與實際計量稱重基本吻合。
3.特殊情況下存在微調成本的可能性
由于來料加工業務是在不影響正常生產秩序的前提下穿插進行生產的，一般在正常熱裝熱送鋼坯的情況下是不進行來料加工業務的，只有在熱坯數量供應不足的情況下，才進行來料加工冷坯業務。眾所周知，加工冷坯，勢必會增加煤氣、電、水、壓縮空氣等消耗，同時由于熱坯供應不足，需要補充冷坯進行加工，致使來料加工時間段不連續，不可能非常精確的計算來料加工的煤耗、電耗等消耗指標，會存在微調成本的可能性。
三、來料加工業務相關建議
1.提高成材率，減少軋制損失
生產廠應持續完善軋制工藝，降低氧化燒損，減少軋廢的產生，提升成材率，狠抓無軋廢技術攻關，避免在來料加工生產過程中出現軋廢而賠償對方損失情況的出現。
2.進行不定期穿插對賬工作
針對加工雙方月度核算節點不一致，原料、成品日常對賬難度較大的現狀，建議雙方充分利用原料供應及成本發貨空檔期，不定期穿插進行原料收取及成品發貨量的核實和對賬工作，有利于及時發現問題，避免年底統算帶來的困難，確保賬賬相符、賬實相符。
3.完善來料加工報表編報內容
針對來料加工報表存在兩種核算口徑的問題，應完善來料加工報表編報內容，在同一張表格中全面反映原料入庫量、原料軋制量、原料出庫量、成品入庫量、成品出庫量、期初期末原料庫存量、期初期末成品庫存量等相關數據，為決策者提供直觀、可靠的信息來源，提高來料加工報表的全面性、明晰性。
4.進一步明確成本消耗指標分配標準
結合生產工藝流程和經驗數據，進一步明確來料加工各成本項目消耗分配標準，不斷加強來料加工成本分配中煤耗、電耗等相關消耗指標的測算、對比、分析工作，加強審核監督職能，確保成本數據真實、準確。
作者：李娜 單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司財務部