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摘要:本文首先對連續多工序生產成本核算的意義進行闡述，從核算方式問題、計算模式問題、成本管理問題三個方面，對連續多工序生產成本核算存在的問題進行分析，并以此為依據，提出連續多工序生產成本核算方法的改進優化對策。

關鍵詞:連續多工序生產;成本核算;改進優化

目前，很多企業普遍采用連續多工序生產分步法結合品種法的方式進行制造成本核算，由于工藝流程及產品屬性的不同，具體還包括平行結轉和綜合結轉兩種方式。各生產工序為成本核算對象，按工序別進行費用記錄和歸集，成本按月核算并結轉。這種方式，可以有效防止資源分配不合理現象，提升企業資源應用效率，提高了成本信息合理性和精確性，使企業能更好地適應外界需求，實現長期穩定發展。

一、連續多工序生產成本核算的意義

企業根據自身多工序連續批量作業的生產特性，選擇采用分步成本核算，是一種現代化成本管理方式。現代經濟社會，客戶需求差異較大，為了平衡產能和需求，企業需要根據客戶訂單情況，組織加工生產過程中的成本費用進行獨立核算和管理，在這種模式作用下，對連續多工序生產成本核算提出更高更嚴的標準，成本核算要求更加科學合理，并滿足企業對于各步驟產品成本信息提供，提升資源分階段整合應用效率的需要。同時，訂單式企業根據訂單情況組織生產，涉及產品類型多、規模大，在產品各步驟細節位置均容易出現差異性問題，這就要求企業分工序制定成本控制目標，明確各成本計算中心核算范圍及成本費用的分攤和計算方式，實現對各流程動態管理，對產品成本規劃和核算精細化管理，有效提升成本核算質量，引導管理目標順利實現。

二、連續多工序生產成本核算存在的問題

(一)核算方式問題。根據現有的會計核算體系，分布核算方式、品種核算方式及分批核算方式均是成本核算中廣泛使用的方式，企業應根據工序及流程選擇最佳的成本核算方法。大部分企業采取的核算方式比較單一，沒有涉及產品具體狀況，不適應環境變化，且企業各部門之間溝通不徹底，信息傳遞渠道不暢，存在數據重復記錄，銜接關聯度差的現象，往往需要對各項數據進行重新整合分析，消耗大量人力和物力資源，也會造成數據之間不協調。這與企業成本精細化核算要求相背離，導致連續多工序生產成本差異比較大，最終影響成本核算效果。(二)計算模式問題。連續多工序生產成本核算結果往往和計算模式有著直接關聯。導致成本核算結果偏差的主要因素在于采取的計算方式不合理。比如對于生產費用和期間費用劃分不明確，直接人工和間接人工前后期劃分不一致，在產品和成品之間分攤方式選擇不當以及共性部分費用分攤的計算不合理等，導致分配到產品的費用不合理，使得產品成本存在虛高虛低的狀況，成本核算的結果扭曲甚至嚴重失真。而隨著成本分工逐漸細化，生產制造環境的不斷改變，越來越多的成本費用項目無法直接歸集計入生產成本，必須根據相關標準和要求進行分攤分配計算，因此，計算方式的選擇，對于成本核算結果至關重要，企業應明確計算依據，選擇恰當的計算模式，保證成本計算結果的準確性、合理性和科學性。(三)成本管理問題。生產制造企業在開展成本核算工作過程中，僅僅對連續多工序生產成本進行粗略歸集、簡單核算，沒有細致分析成本產生原因，規定精細的分步管控目標。即企業在對成本核算管理時，沒有重視生產費用的精細化管理，使得成本數據缺少精準性，也沒有開展進一步的分析比較工作，沒有充分利用連續多工序分步核算的數據結果，發揮分步法核算的優勢，無法給企業管理提供數據參考，誤導企業決策，影響生產經營。

三、連續多工序生產成本核算方法的改進優化對策

(一)優化成本核算方式。為保證連續多工序生產成本核算質量和效率，應結合實際情況，選擇最佳的成本核算方法和計算模式。首先，根據企業內價值鏈上各項價值活動之間的聯系，優化各流程環節數據統計和計算工作，保證材料采購、出入庫等原始數據快速準確記錄，實現實時追蹤和管理。同時，建立信息交流網絡平臺，及時了解生產運營過程中的狀況，獲取相關數據，實現成本控制管理細化處理，促進企業現有資源高度整合和分配，提升應用效率。其次，各企業的生產制造流程比較繁雜且差別較大，企業應選擇最佳的，核算方法對成本費用進行歸集。例如，月末，部分企業在產品數量比較少，可以采取定量或定額方式進行在產品計量，不影響數據質量且提高了工作效率;再如，對于較件條件較好的企業，采用移動加權法計算原材料出庫成本，準確又高效。總之，為了便于成本核算順利開展，保證成本核算結果，企業應認真抓好源頭數據在各個環節的統計歸集工作，選擇最佳的方法和方式進行成本核算，并確保前后方式的一致性、連續性，提升數據信息透明性和可比性。(二)完善成本核算體系。在實際工作過程中，不僅要優化成本核算方式，還要進一步完善企業現有的成本核算體系。首先，不應拘泥于一種單一的核算方法和體系，而應隨著要求變換采用其他成本核算體系。例如，在汽車零部件生產制造企業中，產品自身的多樣化特點加之汽車市場需求狀況變化，倒逼供應環節利潤大幅降低，供應商成本核算要求采用目標成本法，倒算最低目標制造成本，然后將降低目標細化落實到各工序去完成。其次，企業應在當前核算體系基礎上，進一步完善其在各個環節的應用內容，構建更加科學合理的體系框架。例如，對于設備選擇，企業應結合訂單情況進行最佳設備分配，提高設備利用效率，減少成本支出，提高企業利潤。最后，企業還應考慮成本核算體系中的后續化工作。優化精細化成本核算是從根源上處理成本核算問題，而考慮成本核算后續化工作，則是要提升成本數據分析及成本信息利用的程度，充分發揮成本核算結果信息的價值性，向管理層反應現階段產品生產過程中存在的問題，給企業運營決策提供數據支持和參考。(三)加強成本動態管理。產品成本結構不同要素之間有著一定聯系，生產制造企業應該從動態管理角度入手實現連續多工序生產成本要素的控制和管理。首先，成本核算、分析、信息應用是一個循環的動態工作流程。企業投入的各項要素成本隨產品實物流轉而流轉，產品成本依企業價值鏈各項價值活動的發生而發生，如何把每項價值活動的成本按照各個工序進行有序、完整、精準地歸集并分析，生成并提供有效的可利用信息，是動態成本管理的核心。例如，企業的研發設計活動，財力和人力投入多少的計量對成本結果影響很大;生產管理活動中，細化倉儲物流及質量管理成本，對于降低成本和作業改善成效顯著。其次，在進行成本控制時，應適時對成本核算方法和控制目標進行調整，實現全方位動態化管理，充分利用ERP系統，實現對各工序的生產控制、在產品庫存管理和成本控制系統的結合，防止“信息孤島”現象出現，給后續核算管理提供數據支持。最后，連續多工序成本核算還要求企業做好實際成本和預算之間差異分析工作。例如，對于人工差異，應分別工資率差異和效率差異展開分析，查找原因并采取有效措施，防止與預算相偏離，實現成本持續降低目標，維護企業整體利益。

四、結束語

在當今社會經濟快速發展的背景下，制造企業為了能夠在競爭中保持優勢，獲取更高的效益，應該從成本核算管理角度入手，做好成本核算管理工作，根據連續多工序生產要求，優化改革成本核算方式，合理設定成本核算目標，促進各部門之間交流，實現數據資源傳遞和共享，在給企業成本核算工作開展提供支持的同時，提升成本核算水平，給企業創造更好效益，從而促進我國生產制造企業健康發展。

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作者:王秀芳 單位:日鋁全綜(天津)精密鋁業有限公司