營改增對企業會計核算的影響探討
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[摘要]我國的兩大主體稅種為營業稅和增值稅，近年來營業稅改增值稅這一舉措在我國逐漸推展開來。在關乎企業自身發展的核算收入、現金流、核算利潤、管理票務等經濟管理體制方面，企業對營改增策略的實施反應較為敏銳，出現了很多相關的變化，可見影響之深。本文關注點在于新稅改政策實施的背景下，企業核算所產生的變化以及如何從中發掘企業本身核算實現良好發展的相關建議。
企業管理體系之一的會計核算工作能否順利開展對企業發展意義重大。將營業稅改為增值稅是我國為了完善社會主義市場經濟體制所采取的改革舉措之一。稅收制度發生變化，相伴隨的企業會計核算也必然產生相應變化。營改增符合我國現階段的經濟發展規律，更有利于我國經濟良性發展。企業如何應對新態勢做好會計核算，以便在營改增的稅改中取得更大效益是一個值得思索的問題。
1企業會計核算中相對應營改增的適應現狀
營改增的制度不完善：營改增自2011年試點以來歷經三個階段發展至今日，由于時間較短，很多方面還不完善，存在著缺陷，對其發展有影響。目前的營改增會計審核制度對營業稅與增值稅的劃分、營業稅如何轉化為增值稅等各方面的規范與界定沒有一個確認的典范，仍比較模糊，這就要求在會計審核中，涉及稅務工作的相關人員提升自己的工作水平，在稅務審查時認真謹慎，在稅務收據方面認真核對，有序完成稅務工作。企業輕視：企業會計核算依法發展必須依據具有合理性與合法性的制度，但是相關稅改制度不是很完善，這導致很多企業在跨級審核中茫然不適，難以嚴格按照制度相關規定規范進行，偷稅漏稅等違法行為也隨之發生。在確認把我國企業作為營改增實驗主體的現階段各項法律規定與現有的法律制度在確認這核算主體的過程中也會產生沖突，顯然這樣會產生企業會計審核缺乏相應的執法與監管能力的問題，容易引發某些不懷好意的會計人員故意趁此時中飽私囊、因私廢公的惡劣行為。
2營改增對企業會計核算的影響
營改增實施之后，企業會計核算難以避免新的核算方式和細則出現。部分費用繳稅額度變化舉例：對營改增實施之后部分繳稅額度變化的舉例：在部分維護機器設備和租賃機器所收取的費用在營改增之后提高了百分之十七左右。對水泥鋼筋而言，要被征收百分之十七的增值稅，可如果它的成本沒有含稅的話，應繳稅收就會被削減百分之十四點五，而這種變化事實上很多，這就要求企業采取新的核算標準進行稅務核算。營改增對于現金流和利潤核算的影響：在營改增之前，營業稅稅收的比例減少、企業的收入以及企業生產的成本減少關乎著企業的利潤和現金流。實質上，在這種模式中，企業整體繳納的稅費和現金流額度的大小是成反比例的，就是說當企業總體的稅負在增加的同時，現金流的流量也在隨之削減，反之亦是同理。企業稅金預繳制和現金流這兩個方面與企業征收營業稅存在著密切聯系，而在企業稅金預繳制中，企業提前繳納了自己的稅款然后再施工，施工完成后再清算款項使相關款項達到收支平衡。企業在進行此種稅款繳納時常常會考慮現場施工進度，以此作為衡量標準，這就會出現企業應繳稅額低于企業納稅稅額的現象，通過這種態勢能夠很好的對避免現金流對企業的不良沖擊影響，保證企業最根本的利益不受損壞。營改增對票務管理的影響：營改增之后，政府有關部門應在管理專用發票方面進行進一步加強。因為隨著營改增的稅改政策在全國的推行實施，企業使用的專用發票和抵扣購買方的應繳稅額將會成為一體兩面的緊密關聯物。此時對企業使用的專業發票管理質量的提高，可以減少違法亂紀現象的發生頻率。營改增對企業所得稅的影響：營改增之后，所得稅稅額的變化將與利潤數額的變化密切相關，即企業應繳納所得稅的稅額與企業自己的利潤大小成正比例函數，利潤增加，所得稅增加，利潤減少，所得稅也隨之減少。
3營業稅改增值稅背景下企業會計核算的發展對策
隨著營改增的實施，我國稅率制度不斷完善，這樣的改革措施是一把雙刃劍，一方面給企業發展提供了機遇，一方面也沖擊了企業現有制度。如何在這場劇變中把握機遇、盡可能地避免沖擊是各個企業在不斷思索籌備探索的問題。總體層面：稅改制度的實行會倒逼企業適應現狀，使企業不得不完善經濟管理業務的相關處理辦法，對新的制度變化進行適應。對涉及稅務清繳工作的相關人員進行新稅改的知識培訓，使其素養和相關的知識水平得到提高，以便把基本的稅務管理做好做強。在營改增之后，與之前對比，涉及稅收清繳的部門也由一個單獨的財政部門全權負責變為財務部門、營銷部門等多部門一起負責，將可能出現的責任風險極大的縮小。具體層面：政府要制定好與營改增有關的政策法規，把稅務制度變得更加規范，行使自己的執法監督權，對轄區內的稅務工作展開考察核實，提前籌備好稅務工作，適當及時的對會計核算業務進行調整，讓企業感受到稅改政策帶來的改革紅利；企業也要有社會責任感，對政府的工作進行配合，積極的將財務核算資料上交給相關部門，然后相關部門再進行審計。營改增對于企業的會計核算方式的改變意義非凡，對企業產生的作用不可估量。
4結語
總之，在營業稅改增值稅的稅收改革大浪潮下，企業要積極適應，響應政府號召，落實相關要求。根據自身企業的情況制定適合的稅務管理工作方法，格外重視策劃增值稅務的能力，完善會計核算制度。
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作者：張旭陽 張青 單位：中國財政科學研究院
