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摘要：要鼓勵建筑施工企業(yè)科技創(chuàng)新，則必然要加大企業(yè)研發(fā)支出。如何對研發(fā)支出進行正確歸集是建筑施工企業(yè)所需關(guān)注的重要問題。基于此，結(jié)合建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀和實際發(fā)生的費用類型，提出了建筑施工企業(yè)在研發(fā)支出歸集方面存在的問題，闡述了一些可行的改良對策并給出了具有實施性的操作細則。這些改良對策和操作細則能有效指導(dǎo)建筑施工類企業(yè)正確歸集研發(fā)費用。

關(guān)鍵詞：建筑施工；研發(fā)支出；改良對策；費用歸集

目前，申報高新技術(shù)企業(yè)的重要條件是申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例達到相應(yīng)的要求（3%～5%）。現(xiàn)有文件針對研發(fā)費用的具體歸集沒有明確的說明，相對于其他國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)在哪些方面的費用可歸入研究開發(fā)費用這一塊更難界定。所謂研發(fā)支出，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出[1]。研究開發(fā)項目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出。對于建筑施工企業(yè)來說，大多數(shù)費用支出發(fā)生在開發(fā)階段。在統(tǒng)計過程中，研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接（專門）用于研發(fā)活動的費用（允許加計扣除的研發(fā)費用）和非直接（非專門）用于研發(fā)活動的費用。為此，本文通過對照自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的費用明細，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和實際發(fā)生的費用類型，提出了建筑施工企業(yè)在研發(fā)支出歸集方面存在的問題，闡述了可行的解決方法并給出了具有實施性的操作細則。

1建筑施工企業(yè)研發(fā)支出活動現(xiàn)狀

1.1研發(fā)支出預(yù)算不合理

研發(fā)支出預(yù)算是指企業(yè)圍繞立項的研發(fā)項目，根據(jù)立項課題的研究內(nèi)容，將課題開展過程中可能產(chǎn)生的各項費用預(yù)先制定計劃并列入預(yù)算明細表中所對應(yīng)的各類費用科目的一種預(yù)算文件。研發(fā)支出預(yù)算的正確編制是保障企業(yè)研發(fā)資金合理配置的前提，可有效規(guī)劃和合理利用項目資源，保障研發(fā)項目順利有效的實施。在預(yù)算編制過程中，建筑施工企業(yè)大多是項目技術(shù)人員較隨意地根據(jù)項目情況編寫預(yù)算表，大多忽略預(yù)算員和財務(wù)人員在編制過程中的重要性，導(dǎo)致出現(xiàn)研發(fā)費用發(fā)生歸集不及時、實際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)偏差較大等情況。

1.2研發(fā)支出與工程成本難界定

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)周期長，建造項目不重復(fù)，造成建筑施工企業(yè)研發(fā)活動不同于一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。建筑施工企業(yè)科研項目一般依托于實際工程，在生產(chǎn)經(jīng)營的同時開展研發(fā)活動，因此研發(fā)經(jīng)費和生產(chǎn)成本的區(qū)分都要依靠項目總工程師，在每筆費用進賬前都需項目總工判別是否屬于研發(fā)支出。但在實際生產(chǎn)中，對于每筆支出是否屬于研發(fā)支出，項目總工程師很難都作出準(zhǔn)確判定。

1.3“研發(fā)支出”科目歸集不準(zhǔn)確

建筑施工企業(yè)有別于一般的高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)過程與一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)完全不同，項目上的人員對于“研發(fā)支出”輔助賬中的明細科目不是十分了解。因此，在財務(wù)進賬時，項目總工程師不能完全準(zhǔn)確地將發(fā)生的研發(fā)支出歸入對應(yīng)的明細科目中。從而造成會計事務(wù)所在審計時，不能依照財務(wù)賬面數(shù)據(jù)直接審核，需根據(jù)“研發(fā)支出”輔助賬重新分類歸集，導(dǎo)致會計核算不能滿足管理的要求。

1.4相關(guān)部門配合不密切

“研發(fā)支出”的正確歸集，不僅僅是依靠技術(shù)部門的努力就可以完成的。在項目上研發(fā)經(jīng)費的歸集，往往會碰到一系列的問題：財務(wù)部門不能將發(fā)生的研發(fā)支出實時入賬，在入賬之前詢問項目總工程師是否列入研發(fā)支出；材料專管員不能將研發(fā)活動發(fā)生的材料費清單、設(shè)備租賃清單等及時給項目總工程師確認；勞資員是否將研發(fā)人員與非研發(fā)人員分列計勞務(wù)費；等等。這一系列的問題會造成研發(fā)支出入賬不及時，從而讓原本屬于研發(fā)支出的經(jīng)費錯過入賬時間，不能再作為研發(fā)經(jīng)費列入。

2建筑施工企業(yè)研發(fā)支出改良對策及注意事項

2.1完善研發(fā)支出預(yù)算管理，合理編制研發(fā)支出預(yù)算

建筑施工企業(yè)應(yīng)按對應(yīng)的政策制度，完善研發(fā)項目立項過程中的預(yù)算編制，嚴格按照可行性方案和課題任務(wù)中的預(yù)算表編制研發(fā)項目的預(yù)算，對項目研發(fā)過程中費用性支出和資本性支出進行明確規(guī)定。對于大額費用的支出，須列出相應(yīng)的明細內(nèi)容或者清單，并交由設(shè)計部門論證該項預(yù)算的合理性，將預(yù)算做到有理有據(jù)。同時，企業(yè)應(yīng)該將研發(fā)支出的預(yù)算做到全面預(yù)算中去，使預(yù)算科目的明細與“研發(fā)支出”輔助賬中的明細科目完全一致，并由財務(wù)部門和技術(shù)部門定期對科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和考核，避免研發(fā)支出實際發(fā)生額與預(yù)算發(fā)生較大偏差。

2.2加強研發(fā)支出會記核算，確保研發(fā)費用合理歸集

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則對研發(fā)支出設(shè)置一、二級會計科目，分資本化支出和費用化支出。一些建筑施工企業(yè)可根據(jù)實際情況設(shè)置三級科目。建筑施工企業(yè)財務(wù)部門對研發(fā)項目進行專門管理和單獨核算。對于專門用于研發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)單獨歸集和核算；對于不能明確區(qū)分是用于研發(fā)項目支出還是生產(chǎn)經(jīng)營成本的，應(yīng)按照相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，做好合理的分攤并分別入賬。對于研發(fā)支出中的人工費，項目總工程師應(yīng)明確項目上的研發(fā)人員名單并交由項目勞資，正確歸集研發(fā)人員與非研發(fā)人員的薪酬和其他費用，確保研發(fā)費用的專款專用。

2.3對照“研發(fā)支出”輔助明細賬設(shè)置會計明細科目

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定的“研發(fā)支出”輔助賬中的明細科目設(shè)置會計明細科目，并對相應(yīng)的明細科目作注解。企業(yè)應(yīng)定期組織專業(yè)老師對與該項工作相關(guān)的人員進行培訓(xùn)。考慮到建筑施工企業(yè)項目上人員的流動性較大，在允許的條件下可以編制對應(yīng)的操作細則，方便項目上的人員學(xué)習(xí)。2.4健全研發(fā)支出管理制度，明確相關(guān)部門責(zé)任建筑施工企業(yè)在編制內(nèi)控的時候，應(yīng)加大研發(fā)支出的管理制度，建立相應(yīng)的評估和監(jiān)管機制，對研發(fā)支出進行實時監(jiān)管。制定專門的研發(fā)支出管理辦法，對研發(fā)費用核算實行規(guī)范管理。加強內(nèi)部審計力度，在日常工作中，組織相關(guān)部門對研發(fā)支出進行實時監(jiān)管，及時糾偏。

3研發(fā)支出費用的統(tǒng)計操作細則

對于建筑施工企業(yè)來說，研究開發(fā)項目基本為自主研發(fā)項目，較少涉及委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)項目。根據(jù)自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬，研發(fā)支出包括人員人工費、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費以及其他相關(guān)費用等六大類。

3.1人員人工費

人員人工費分為直接從事研發(fā)活動的人員人工費、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費和間接從事研發(fā)活動的人員人工費。在統(tǒng)計時，研發(fā)人員工資單應(yīng)按在職直接從事研發(fā)活動人員和非研發(fā)人員兩類分別制表，每個研發(fā)項目都需填寫一張研發(fā)人員一覽表，明確每個研發(fā)項目的研發(fā)人員屬性。同時，每個研發(fā)項目還需做好工資薪金明細表，五險一金明細表和補充公積金明細表。以工資薪金明細表為例，明細表上標(biāo)注研發(fā)人員姓名、崗位、技術(shù)職稱和每個月實發(fā)數(shù)（按工資單上實發(fā)數(shù)填寫）和整年實發(fā)數(shù)合計，同時提供工資發(fā)放單作為依據(jù)；五險一金明細表和補充公積金明細表的實發(fā)數(shù)統(tǒng)計為公司上繳數(shù)＋個人上繳數(shù)的總和。需注意的是，如果有另行發(fā)放的獎金，應(yīng)參照工資明細表做出獎金明細表。如果研發(fā)人員中包含總經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理，則工資薪金、獎金及五險一金等都按照50%統(tǒng)計。外聘研發(fā)人員包括退聘人員、臨時聘請人員和長期聘任人員。外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費按照勞務(wù)合同簽訂額計入人員人工費，同時提供簽訂合同的復(fù)印件作為依據(jù)。

3.2直接投入費用

直接投入費用在研發(fā)支出費用中占比最大。直接投入費用包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。其中，用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，建筑施工企業(yè)一般不發(fā)生。用于試制產(chǎn)品的檢驗費一般通過技術(shù)服務(wù)合同中的檢測合同計入，由項目總工程師確定與研發(fā)相關(guān)的檢測合同，按照不含稅的價格計入研發(fā)支出費用。

3.2.1研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用一般情況下，無論是自行施工還是分包工程，工程所用材料均由集團公司采購，按材料使用部位所在的分部分項工程將材料分開開列領(lǐng)料單，至少每月開列一次。項目材料專管員將簽署完成的領(lǐng)料單交項目工程師，由項目工程師在領(lǐng)料單上明確與課題相關(guān)的所用材料的數(shù)量和金額，同時做好材料明細表，將憑證號、領(lǐng)料單、材料名稱、數(shù)量、單價（含稅/不含稅）、使用部位都分列清楚，并需提供材料采購合同。需要注意的是：特殊情況的材料運輸費（如海上電纜運輸）也計入材料費；如果工程所用的材料由分包自行采購，則該項材料費統(tǒng)計在分包工程驗工計價中，不可重復(fù)統(tǒng)計。集團公司采購的燃料的操作辦法與材料相同，分包采購的燃料統(tǒng)計在分包工程驗工計價中。支付研發(fā)活動直接消耗的動力費用的項目主辦崗位人員將單據(jù)交項目工程師，由項目工程師在單據(jù)上明確與課題相關(guān)的試驗段所用動力費用的金額，在確認動力費用金額時，需明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的設(shè)備的功率、使用時間等計算依據(jù)。

3.2.2用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費該項內(nèi)容是指與課題相關(guān)的除材料、設(shè)備之外的研發(fā)活動，包括屬于流動資產(chǎn)的專用設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料等的加工、研發(fā)活動相關(guān)設(shè)施的施工費用、施工措施費、技術(shù)服務(wù)、施工監(jiān)測等。對于專業(yè)分包合同，項目總工程師應(yīng)先確定列入研發(fā)支出的專業(yè)分包合同類型。對應(yīng)工作內(nèi)容，明確每月的驗工計價中可列入研發(fā)支出的工作量；同時做好研發(fā)支出投入工作量月統(tǒng)計表，將財務(wù)憑證號、工作內(nèi)容、工作量、單價（不含稅）及成本金額等分清，需提供分包單位合同，其內(nèi)容、統(tǒng)計表單價與合同報價清單列示的內(nèi)容、單價一致。對于周轉(zhuǎn)材料加工、技術(shù)服務(wù)合同，項目總工應(yīng)明確哪些可列入研發(fā)支出，并按不含稅的價格計入研發(fā)支出。

3.2.3用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用對于設(shè)備、儀器的運行維護、檢驗、維修等費用，首先由項目總工程師明確哪些儀器和設(shè)備是與研發(fā)活動相關(guān)的。項目設(shè)備專管員每月將維修清單交項目工程師，由項目工程師在租賃清單上明確與課題相關(guān)的研發(fā)活動的設(shè)備維修數(shù)量及金額。同時復(fù)印設(shè)備、儀器檢修之類的合同。對于儀器、設(shè)備的改造和調(diào)整，在項目總工程師確定與研發(fā)活動相關(guān)的儀器和設(shè)備后，再根據(jù)項目設(shè)備專管員每月提供的維修清單和運輸車輛記錄表，明確進入研發(fā)活動的設(shè)備、儀器維修數(shù)量和金額，以及設(shè)備、儀器運輸數(shù)量和金額。同時復(fù)印設(shè)備、儀器的加工承攬合同。

3.2.4通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費首先，項目總工程師應(yīng)明確項目上哪些儀器和設(shè)備是用于研發(fā)活動的。歸屬集團公司和工程公司的設(shè)備，項目設(shè)備專管員每月將工程公司下發(fā)的租賃費結(jié)算單交項目工程師，由項目工程師明確與研發(fā)活動相關(guān)的設(shè)備、儀器數(shù)量及金額，同時提供租賃費支付銀行水單和發(fā)票。外租賃的設(shè)備，項目設(shè)備專管員每月將與租賃單位簽署的設(shè)備租賃清單交項目工程師，由項目工程師明確與研發(fā)活動相關(guān)的設(shè)備、儀器數(shù)量及金額，同時復(fù)印設(shè)備、儀器的租賃合同以及租賃費支付銀行水單和發(fā)票。

3.3折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器的折舊費統(tǒng)計時，應(yīng)先由項目總工程師確定項目上哪些儀器是用于研發(fā)活動的。項目設(shè)備專管員每月將工程公司下發(fā)的折舊清單交項目工程師，由項目總工明確與研發(fā)活動相關(guān)的儀器數(shù)量及金額，同時提供記賬憑證和折舊清單。清單上明確儀器種類、折舊年限、本月計提折舊等內(nèi)容。需注意的是，電腦等低值易耗的電子設(shè)備可按一次折舊計入用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費。

3.4無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費及其他相關(guān)費用

在明確與研發(fā)活動相關(guān)的軟件后，根據(jù)軟件使用的年限和總額，計算出每年的軟件攤銷費用，計入用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用，同時提供軟件購買合同和記賬憑證、發(fā)票。新產(chǎn)品設(shè)計費等分為新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。建筑施工企業(yè)一般不發(fā)生此大項費用。其他相關(guān)費用包括：研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、費等費用，技術(shù)圖書資料費，資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用，會議費，差旅費，辦公費，研發(fā)人員培訓(xùn)費，補充公積金、養(yǎng)老金。

4結(jié)語

本文針對建筑企業(yè)研發(fā)費用支出歸集中存在的問題，提出了一些可行的改良對策并給出了具有實施性的操作細則。這些改良對策和操作細則能有效指導(dǎo)建筑施工類企業(yè)正確歸集研發(fā)費用，同時也能為高新技術(shù)企業(yè)申請認定或高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審等做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

參考文獻

[1]牛光輝.建筑施工企業(yè)研發(fā)稅務(wù)風(fēng)險及支出財務(wù)防范研究[J].西部財會,2019(5):21-24.

作者：葉晶 單位：上海市基礎(chǔ)工程集團有限公司