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一、建立健全適應商業銀行經營要求的金融治理結構和管理會計體系

1.盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益，利用會計系統監督各項經營業務活動的開展，會計風險防范等至關重要的問題無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩妥地將國有銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。

2.改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行大集中管理型的三級核算新體制。也就是說，基層分行業務處理的有關信息從一線柜臺輸機后，通過信息網絡直接傳送到大區核算中心的主機進行數據處理，由核算中心直接生成各基層行的有關會計報表，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數據加工等則由大區核算中心來完成，從而可以促進基層行增收節支，并有效防止會計信息被人為篡改。同時，它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。

二、加強金融會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

1.完善會計報表體系，加強金融風險防范。目前，我國金融會計不定期編制的會計報表基本上反映了銀行表內業務會計信息。建議在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表提供下列信息：風險資產總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款，逾期貸款及貸款方式的結構；不良資產狀況等。以此補充目前報表難以反映的相關信息，這對于正確評價銀行經營成果，防范會計風險都具有重要意義。

2.建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對銀行穩健經營有影響的因素和事項必須按制度要求由會計人員充分揭示，如資產運行質量狀況，利潤中的應收款比例及其狀況，籌資的實際成本，內控制度執行情況，債權的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現況，重大事項的變更等等。同時，建立相關的責任制度，對影響銀行穩健經營的主要因素或重要事項逐項落實相關責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示。

3.不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、業務等形成的或有資產、或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分揭示。

三、進一步貫徹會計制度的謹慎原則，為金融穩健經營創造必要的條件

1.改革應收利息計提方法，消除大量應收未收利息經營隱患。筆者認為，可以在不放棄權責發生制核算原則的前提下，根據信貸資產的真實價值與賬面價值確定風險損失情況，對照人民銀行制訂的《貸款風險分類指導原則》進行資產分類。將屬于正常、關注類的應收貸款利息收入按現行的逾期半年以內的表內核算規定操作；其他類則以逾期三個月為限計算應收利息。一旦超過期限，原已計入損益而實際并未歸還的應收利息都應即時轉出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。

2.提高呆賬準備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先，按照貸款風險分類的五次分類結果，計提相應比例的專項呆賬準備金，如對劃分為正常、關注、次級，可疑及損失類的資產可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計提呆賬準備金。其次，針對風險較大的某個地區、行業的貸款以及同樣存在風險的拆放同業、融資租賃等專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象。再次，要完善呆賬的核銷制度，改變現行核銷程序過度繁雜的手續，并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額，在上級主管部門認定的基礎上予以核銷。這樣做既符合權責發生制原則下的損失按期攤銷要求，又不至于影響銀行的穩健經營。

四、改革金融管理考核體制，加強內部管理，增強會計風險防范意識

1.要加強銀行會計人員的學習培訓和職業道德教育，進一步提高會計人員的思想和業務素質。一是加強法律法規方面知識的學習培訓，增強法律法規意識，使會計人員不僅能嚴格遵守有關法律法規，而且也能運用法律武器維護自身的合法利益，自覺抵制各種違法行為，維護會計信息的真實可靠。二是加強會計基礎理論、新業務知識和崗位操作規程及計算機技術等基本知識的學習和培訓，使會計人員不斷提高業務素質，盡快適應銀行改革發展和會計電算化、信息化的需要。三是加強會計人員職業道德教育，增強會計人員的工作責任感，使他們一心一意地做好銀行會計工作。

2.確定切實可行的經營目標，健全科學的考核機制。一是要真正按照商業銀行的經營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅持以市場為導向、以客戶為中心、以效益為目標的基礎上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴大基層行的經營自主權。二是要建立以利潤為中心的經營目標機制。上級行要站在科學管理的高度，著眼于全局利益和長遠利益，科學制定經營目標計劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實際的趕超計劃，對下級行業務經營行為產生不正當的刺激作用，發出錯誤的誘導信號。三是要按照一級法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機制。現階段可先建立以地市二級分行為主體的管理考核制度，實行會計核算、財務管理、資金清算、會計監督及檔案管理的大集中。在以二級分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎上，再按照一級法人管理的要求，逐步實現一級分行或總行的統一管理考核。

3.加強內部管理，強化財會工作對經營行為的監督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規范化、程序化管理貫穿于整個業務經營過程中。在金融創新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設超前于業務發展，防止出現制度上的“真空”和管理上的“盲點”。二是要加強內部控制制度建設，通過科學有效的內部控制，使各類決策權力、各項業務過程、各個操作環節和各個員工的行為都處于嚴密的內部控制和制衡之下。三是財會工作要從單純核算型會計向核算管理型會計轉變，行使好會計工作對經營成果的反映職能和對經營行為的監督職能，發揮在經營資源配置中的杠桿作用和領導決策過程中的咨詢作用。

4.加強對金融機構會計行為的監管。一是要加強外部監管，積極發揮中國人民銀行及地方審計部門的監管職能，要對基層金融機構的業務活動和財務狀況的真實性定期或不定期進行嚴格稽核。二是要加強內部監督。金融機構要設立獨立的稽核部門，配備適合業務發展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業務人員進行輪換，提高稽核人員的素質。