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摘要：煤炭貿易企業是以煤炭為交易對象，從事煤炭買進賣出的貿易物流企業。本文以煤炭貿易企業為研究對象，站在企業內部審計角度，通過梳理總結煤炭貿易企業內審中發現的內控薄弱點及風險點，提出了煤炭貿易企業內審實務策略及其內部控制、風險管理的關注點，旨在為煤炭貿易企業內審實務工作提供指引，同時為煤炭貿易企業完善內部控制，強化風險管理提供方向。

關鍵詞：煤炭貿易企業；內部審計；內部控制；風險管理；指引

一、煤炭貿易企業及煤炭貿易特點

煤炭貿易企業是以煤炭為交易對象，從事煤炭買進賣出的貿易物流企業。與一般貿易相比，煤炭貿易具有以下特點：一是交易對象特殊，煤炭作為國家宏觀調控范圍內能源資源具有稀缺性和不可再生性；二是市場價格波動頻繁且波動幅度較大；三是貿易最終用戶相對固定，多為國民經濟中重要耗能企業，如火力發電廠、煉鋼廠、焦化廠等；四是貿易數量大且交易金額高；五是貿易鏈條長、貿易形式多樣化。

二、煤炭貿易企業的內控薄弱點及風險點

貿易資金及往來賬項管理的內控薄弱點、風險點主要表現在五方面：一是貿易資金管控缺位，如存在賬外資金賬戶、出租出借資金賬戶、代收代支貿易資金或委托第三方代收代支貿易資金以及公款私存現象。二是應收煤款長期掛賬，具體表現為應收煤款賬齡較長且金額較大。三是以預付款形式對外拆借資金，資金被無償使用。具體表現為以預付煤款的形式對外支付資金，但未簽訂貿易合同，后因貿易不成，預付款被退回，資金被無償使用。四是預付、預收款同增，資產負債虛增。具體表現為貿易交易已實質性完成，但與上下游長期未進行結算，導致預收賬款、預付賬款無法銷賬，資產負債不實。五是壞賬損失金額高。具體表現為計提壞賬準備金額較大且存在壞賬損失風險較高。貿易業務管理內控薄弱點、風險點主要表現在六個方面：一是開展無商業實質貿易，具體表現：業務毛利微薄或虧損，采購合同與銷售合同除價格條款外，商品名稱、數量、規格、結算方式、提貨方式等其他條款均基本相同，且無運輸及驗收手續；貿易僅有結算單據，無運費、驗收及相關單據，且無出入庫手續，僅在收到下游客戶煤款時扣除微薄毛利，然后將剩余煤款直接支付給上游供應商；上下游購銷合同同一日簽訂，在收到下游客戶貨款當天直接支付給上游供應商，且毛利率極低；將下游客戶支付的承兌匯兌直接支付上游供應商；煤炭在流轉環節缺少過程管控程序，如無商品運輸、驗收、倉儲手續，無出入庫手續等；不墊付貿易資金，上游供應商和下游客戶一一對應，作為中間商的貿易企業不承擔煤炭數量、質量差異風險，僅通過貿易結算收取微薄毛利。二是開展融資性貿易。具體表現為以貿易之名行融資之實，即利用國有煤炭貿易企業的信用，虛構貿易背景，對外出借資金。三是定價決策相關制度不健全或定價決策程序執行不到位。具體表現為未建立銷售定價決策相關制度，未執行定價決策程序或定價決策過程缺少正式書面記錄或者記錄不完整無法進行跟蹤追溯。四是未對供應商、客戶進行信用評價。具體表現為在選擇貿易供應商時對其未進行信用評價，在預付煤款后，供應商不具備履約能力，未按合同供煤且長期占用預付的煤款；或在與客戶交易時未對其進行信用評價，導致煤炭發出后應收煤款長期掛賬難以收回。五是貿易結算滯后導致收入確認不及時。具體表現為貿易活動已完成但未及時與上下游公司辦理貿易結算，導致收入確認滯后。六是期末庫存煤賬實不符。具體表現：貿易已實際完成但僅與上游企業進行了購進結算長期未與下游企業進行銷售結算導致庫存煤賬存實無；在貿易過程中對商品煤炭的跟蹤管控不足或對儲煤場監管不力，導致商品煤炭在流轉過程中丟失、被盜或產生異常的損耗。稅務及法律方面內控薄弱點、風險點表現在三方面：一是涉嫌虛開增值稅發票，如在無商業實質貿易中，作為中間商的煤炭貿易企業在收到上游公司開具的增值稅專用發票時進行進項稅額抵扣同時向下游公司開出增值稅專用發票，而該項貿易在上下游乃至整個貿易鏈條之間未進行實質性交易，上下游公司或貿易鏈條中任一公司被稅務機關認定為虛開增值稅時，作為中間商的煤炭貿易企業都會涉嫌其中。二是印花稅計提繳納不足。具體表現為未按照煤炭購銷合同合計金額及屬地稅務局具體規定足額計提繳納印花稅，存在滯納金及稅務處罰風險。三是涉訴案件多，法律風險高。表現為在交易前未對供應商和客戶信用情況及履約能力進行評估，在交易過程中，未關注或未持續關注供應商、客戶履約能力，未建立配套法律風險監管機制來平衡貿易行為所帶來的法律風險，導致被訴案件和起訴案件“雙多”。

三、煤炭貿易企業的內審策略及企業強化內控風控的方向

(一)收集整理貿易管控制度，關注定價政策及客戶信用評價制度的建立執行情況收集整理煤炭貿易企業貿易管控制度，審查其建立執行情況，結合貿易業務實際開展情況，對其建立和執行有效性進行評價，關注是否存在管控制度形同虛設或管控制度與具體執行“兩張皮”現象。重點關注貿易定價政策制定及實際執行情況以及客戶信用評價實際執行情況。

(二)比對審閱購銷合同，關注貿易業務的實質形式煤炭貿易企業業務模式看似簡單實則不然，對其審計時，需要具有“由表及里”“透過現象看本質”的審計思維，將采購合同與銷售合同進行比對分析，結合交易背景、交易環節、交易毛利、交易標的物的實質控制情況等，對存疑煤炭貿易業務合同流、票據流、資金流、貨物流和信息流進行系統梳理和邏輯分析，重點關注無商業實質的煤炭貿易和融資性煤炭貿易。

(三)全面梳理資金賬戶及往來款項，關注大額應收預付款煤炭貿易企業往來款項具有其特殊性，在審計過程中要結合上下游的購銷合同、應付預付款項以及貿易資金的流向采取分門別類的審查方法。一是在整體劃分賬齡的基礎上，重點關注對長期未發生業務客戶的大額應收款項，收集與該類客戶現狀有關的信息，分析應收款項收回的可能性，合理確定壞賬損失的金額。二是在梳理現有資金賬戶及其管理現狀的基礎上，結合貿易合同、財務賬面記錄及賬戶資金流水，審查是否存在賬外資金賬戶、出租出借資金賬戶、代收代支貿易資金或委托第三方代收代支貿易資金以及公款私存的現象。三是審查預收、預付賬款，結合購銷合同及其實際履行情況，在賬齡分析的基礎上，關注大額預付貿易款的退回情況及對上下游預收、預付款的銷賬情況，合理確定企業貿易債權債務的真實情況。

(四)詳細統計涉訴案件，關注敗訴案件及未決訴訟的涉案金額煤炭貿易企業的涉訴風險較高，在審查其涉訴情況時，首先，按勝訴、敗訴、未決訴訟三種情況中對其涉訴案件和涉案金額進行分類統計；其次，結合對方的履約能力，分析勝訴案件中尚未收回的涉案款的回收可能性及可收回金額；再次，關注敗訴案件涉案款項的支付情況和企業的實際履行能力，分析評估無法按期償付的法律風險；最后，合理分析未決訴訟的風險敞口，結合案件的具體情況及司法進展情況，將被訴案件與起訴案件進行對應分析，合理估計未決訴訟的風險敞口。

(五)識別辨認稅務風險，關注增值稅發票的虛開印花稅和增值稅是煤炭貿易企業易發生稅務風險的兩大稅種，在對煤炭貿易企業審計時，一是按購銷合同金額及屬地稅務局的具體規定對其應繳納的印花稅進行測算并與其實際繳納情況進行對比，關注是否存在印花稅未繳或少繳的稅務風險；二是結合煤炭貿易的交易實質及貿易業務“五流”的實際情況，關注涉嫌增值稅發票虛開的稅務風險。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.審計[M].經濟科學出版社,2016.

作者：蔚思遠 單位：晉能集團有限公司