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摘要：隨著高校經濟量和業務復雜度的劇增，客觀上要求高校提升內部管理水平，高校管理會計的構建和實施已勢在必行。本文在對江蘇省84所普通高等院校的管理會計現狀進行了問卷調查后，從管理會計重視程度、建設情況和原因分析及對策建議三個方面對調查結果進行了深入分析，試圖了解目前高校管理會計的具體實施情況，并分析其實施現狀的原因，提出可能的對癥措施，為高校管理會計的建設提供數據分析基礎。

關鍵詞：高校管理會計；問卷調查；對策建議

2015年，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，這是我國管理會計發展過程中標志性的綱領性文件，其對高校的管理會計建設提出了更高的要求。隨后財政部于2016年了《管理會計基本指引》，這份文件對管理會計的運用指明了基礎實施路徑和未來發展方向。與企業相比，高校的管理會計工作起步較晚，管理會計的理念還未被領導層所完全認可。管理會計的工具、方法在高校財務管理實踐中的運用也不夠成熟，需要不斷的摸索和完善。在此背景下，本文以問卷調查的方法研究了江蘇省高校管理會計的實施現狀，并試圖剖析現象的原因，提出相應的對策建議，為高校管理會計的實踐提供指導性意見。截至2017年，江蘇省普通高校共有142所，本次回收有效問卷共84份，分別來自84所江蘇省高校，且均為普通高等院校，其中83所為省屬高校，1所為市屬高校，調查對象總數占到江蘇省高校總數的一半以上，調查結果具有較強的代表性。為保證問卷結果的可信度和可靠度，本次問卷調查對象主要為高校財務部門負責人或科室負責人。其中來源于部門負責人問卷69份，占比82.1%，科室負責人8份，其他7份。

一、高校管理會計重視程度分析

此次問卷調查首先分析高校財務部門領導對建立與完善管理會計的態度。財務部門領導是高校管理會計實施的直接推手。84所高校中77.4%認為建立與完善管理會計十分必要，21.4%認為必要。可見大部分高校財務部門領導層已經意識到管理會計在高校財務管理中的重要性。高校領導的重視是管理會計實施的動力源泉。根據問卷調查結果，65.5%高校領導對管理會計建設的重視程度一般，而只有近26%的高校領導較為重視管理會計的建設。可見在大部分高校中，管理會計建設并沒有得到高校領導層的重視。從以上兩項分析結果來看，在高校財務部門領導與校領導之間存在著對管理會計重視程度的反向偏離，縱向管理層級未能對管理會計的重要性達成共識。高校領導層決定著學校整體資源的配置和工作的重點方向，沒有高校領導的支持，管理會計的實施將在很大程度上受到掣肘。

二、高校管理會計建設情況

在上文分析了縱向兩個管理層級對管理會計的重視程度，并了解管理會計實施的直接和內在推力后，接下來將從整體和具體兩個方面分析了高校管理會計的實施情況。

（一）高校管理會計整體建設情況問卷對高校是否建立了健全成文的管理會計制度進行了調研，以了解高校管理會計制度的健全程度。制度是一項管理程序和方法成熟的基本體現，也是其實施得到保證的基礎。調查結果顯示48%的高校沒有或很少有制定成文的管理會計制度。另有近46%的高校管理會計制度健全度一般，只有近6%的高校表明其管理會計制度健全度很強。由此可知，目前高校很少有健全成文的管理會計制度。高校管理會計還處于摸索和逐步實施并完善的階段。對高校管理會計部門或崗位設置情況的統計結果顯示，70.2%的高校管理會計活動由財務部門負責，另有16.7%的高校未開展管理會計活動，只有3.6%的高校設置了獨立的管理會計部門或崗位。設立獨立的部門或崗位是確認責任主體的基本形式，也是管理發揮作用的基本途徑。《管理會計基本指引》中規定“單位應根據管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，以落實管理會計責任。”高校管理會計活動責任主體不明確是其未能全面且深度推行的原因之一[1]。此外，問卷還對高校設置管理會計機構的態度進行了調查，結果顯示64.3%的高校認為管理會計機構應與財務部門合署但相對獨立。由此可見高校管理會計機構的設置在實際情況和實際態度之間存在反差。

（二）高校管理會計具體實施情況雖然高校管理會計實施還未成熟，但其具體職能的運用程度可能不盡相同。對高校預算管理應用情況統計顯示，僅有32.5%的高校建立了快速糾正錯誤行動的早期預警指標，46.6%的高校定期開展了預算考核。其他如預算支出審批、預算執行情況分析和預算信息平臺等方面做得較好。由此可知，大部分高校在預算執行方面運行較好，但在預算指標監控和預算考核方面還不夠完善。預算管理是高校財務管理的一大核心內容，其預算活動的前中端工作較完備成熟，但后期考核和外圍監控程序還不完善。對高校成本管理情況表的調查結果顯示，57.8%的高校樹立了辦學成本的理念，但僅28.6%的高校將分專業生均成本作為財務分析時的主要指標，41.5%的高校開展支出績效評價考核以控制成本費用。高校成本管理理念和運用還未在高校中全面深入和展開，這與高校成本核算的難度較高和其單位性質有關。上層動力不足和工具方法的缺失導致高校成本管理情況不夠理想。對高校設立總會計師的情況統計結果顯示，僅15.2%的高校已設立總會計師，51.9%的高校準備設立，另有32.9%的高校不打算設立。丁友剛、文佑云（2012）表明越是行政事業單位越需要通過法律規定設立總會計師，因為這些單位涉及到財政資金的計劃和使用效率問題，其績效管理和成本管理又具有特別的復雜性[2]。除了對預算管理、成本管理和總會計師制度進行調查外，本次問卷結果還顯示僅38.1%的高校建立了績效評價制度。通過以上對高校管理會計整體建設情況和具體實施情況的分析可知，高校管理會計建設整體尚處于摸索階段，除了預算管理執行較為成熟外，成本管理、總會計師制度和績效評價制度均沒有在高校中得到有效應用。

三、原因分析及可能的對策建議

根據以上對高校管理會計實施情況的分析，其實施完善度和深度均不理想除了第一部分中提到的領導重視程度不夠以外，管理會計相關基礎信息支持和責任主體不明確也是原因之一。佟成生、李扣慶等（2017）認為影響管理會計工具應用的三大因素分別是高層管理者的態度、員工的專業技能和知識及公司當前管理系統和流程[3]。本文分別從管理會計重視程度、管理會計信息基礎以及管理會計方法適用程度三方面來進行分析。首先，高校領導對管理會計重視程度的缺失來源于其對高校財務部門發揮管理效能的質疑。管理會計的實施能提升高校的運作效率和管理水平，管理會計職能的發揮不僅僅局限于財務部門，還擴展至其他業務部門。高校領導對財務部門的認識還停留在業務層面上，而沒有提升至管理層面上。本文還對問卷結果按高校的特征項進行了統計，結果顯示高校領導對管理會計建設的重視程度隨學校規模（學生人數和經費規模）的增加而加強。這表明學校內部管理需求是推動高校管理會計建設的源動力之一。此外高校制度文化也是影響高校領導重視程度的重要因素。制度文化是由單位機構和制度整體的健全完善程度所形成的文化氛圍，嚴謹高效、高協作性的文化氛圍有利于促進高校管理會計的建設和實施，而松散無牽制性的文化氛圍是管理會計施行的文化阻礙。其次，高校管理會計實施的信息基礎缺失也是其未能廣泛運用的原因之一。王斌、顧惠忠（2014）認為管理會計是控制系統與信息支持系統的結合體[4]。管理會計的運用依賴于財務及非財務的基礎數據信息，沒有基礎數據的支撐，管理會計的運用也無從著力。根據本次問卷調查結果，僅32.2%的高校建立了有效的預算管理信息系統，49.2%的高校建立了有效的資產管理信息系統，16.9%的高校建立了有效的內部控制信息系統，僅7%的高校建立了有效的績效評價信息系統。由此可見，有效的各類管理信息系統在高校中建立的還并不全面和廣泛，如何優化信息系統數據的有效性、及時性和一致性，以信息系統為依托提升管理會計實施的深度和廣度是高校實施管理會計亟需解決的問題。另外本次問卷調查結果也顯示了此項問題受到的重視程度。調查結果表明55.9%的高校準備建立預算管理信息系統，37.7%的高校準備建立資產管理信息系統，67.8%的高校準備建立內部控制信息系統，70.2%的高校準備建立績效管理信息系統。可見各類管理數據信息的電子化受到了高校的重視，如何整合各類信息系統數據，為高校管理會計實施提供便捷的數據資源成為又一有待研究和思考的問題。最后，管理會計方法在高校的適用程度問題也是高校管理會計未能全面實施的原因之一。管理會計起源于盈利性企業，高校由于經營性質和文化的不同不可能完全適用。根據問卷調查結果，管理會計方法在高校的適用程度最高前三位次為：全面預算、零基預算、業績評價，而戰略地圖、目標成本法、本量利分析適用程度排名最后三位。由此可知，關于市場競爭和收益性的管理會計方法并不適用高校，而預算和業績評價方法與高校的契合度最高。高校的經營效益無法像企業一樣以具體的利益數據如市場占有率和利潤率來衡量，其經營成果還包括一些隱性社會效益，而這一部分短期是無法通過具體數據來衡量的。高校管理會計人員應將管理會計方法向高校契合面上進行改進，形成一組適合高校的管理會計方法。

參考文獻：

[1]財政部.管理會計基本指引[R].2016.[2]丁友剛,文佑云.我國總會計師制度建設若干問題研究——基于相關政策與法規之間沖突性與不完善性的思考[J].會計研究,2012（08）.

[3]佟成生,李扣慶,錢毓益,王智烜.《管理會計基本指引》在企業中的應用研究——基于管理會計要素的調查證據[J].財政研究,2017（05）.

[4]王斌,顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究,2014（01）.

作者：李小霞 單位：蘇州科技大學