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摘要：內部審計是組織內部的一種監督評價活動。工程建設涉及人員多，工程復雜，資金結算量大，內部審計在工程建設中的作用越來越凸顯。工程建設項目審計的目的，在于促進工程建設單位加強項目管理，降低工程成本，提高投資效益。如何發揮內部審計在工程建設領域中的作用成為國內外學者研究的重點課題。本文結合審計學原理和工作實際，對內部審計在工程建設中的作用及如何發揮做出了詳細論述。

關鍵詞：內部審計；工程建設；作用

一、引言

工程建設項目審計，是指對公司本部及下屬單位工程建設項目造價進行的審計監督，其內容包括對建設項目的投資立項、工程管理、工程造價、竣工驗收等審計。改造、維修及零星工程審計以開展工程造價審計為主。內部審計是組織內部的一種監督評價活動，內部審計在工程建設中的作用越來越突出。內部審計從產生、發展到完善經歷了很長的過程，逐漸發展成熟為一種管理方式。隨著審計法和內部審計相關規定的出臺，我國內部審計也逐漸規范完善。內部審計在維護財經紀律、提高管理水平、規范財務行為、保護企業合法權益方面發揮著越來越重要的作用。根據內部審計索引對內部審計的作用做了確定，一是保證企業財務信息真實可靠；二是將財務風險與經營風險降到最低；三是完善內部管理流程；四是充分整合企業內外部資源，優化資源配置；五是優化發展戰略與發展目標，實現企業價值的最大化；六是優化企業治理結構，提高企業管理效率和水平。工程建設項目審計的目的，在于促進工程建設單位加強項目管理，降低工程成本，提高投資效益。如何發揮內部審計在工程建設領域中的作用成為國內外學者研究的重點課題。本文結合審計學原理和工作實際，對內部審計在工程建設中的作用及如何發揮做出了詳細論述。

二、工程建設項目審計研究

工程建設是指為改善人們物質文化水平和提高國民經濟發展速度而進行的相關建設活動，主要是指與固定資產投資有關的建造、安裝、購置等工作。按照經濟活動分類可以分為工業工程和民建兩類。民建主要包括房屋構建、設備安裝、場地平整、礦井建設、公路、橋梁、水庫修建等。工業工程主要是指設備的安裝組件，設備運營管理、系統調試等。工程建設項目是指為工程建設而立項、在一定期間內完成的工程。工程建設項目驗收主要分為靜態、動態、初步、評估和國家驗收等五個階段。建設工程項目管理范圍較廣，需要建設單位、監理單位、施工單位緊密配合，建設項目管理是核心，項目的管理主要包括前期可行性調查、招投標管理、造價咨詢、工程監理、勘察設計、施工建設管理等。內部審計這一概念有著悠久的歷史。最初內部審計只是合規性審計，到了20世紀出現了資產審計的新職能。20世紀末，由于經濟全球化和經濟競爭激烈程度的增加，信息化成為企業競爭的焦點，內部審計的重點轉為了風險管理與控制。到了21世紀，內部審計的職能又有了新的增加，將其定義為提供獨立客觀的咨詢、確認及鑒證活動，以增加組織內部的競爭和改善組織運營方式，體現了內部審計新的發展方向。內部審計主要是提供咨詢和會計確認兩種職能和服務。具體來講主要是評價、績效評估、財務審計和合規性審查等。內部審計的對象主要是企業治理的對象，即風險的管理和控制及治理成效。內部審計的主要職能和作用是增加企業的價值，積極改善企業治理結構，優化組織運營。工程建設項目的審計依據主要有以下內容：一是國家、地方政府相關法律、法規、政策、規定；二是批準的立項文件和項目投資計劃。

三、工程建設項目面臨的主要風險分析

工程建設項目面臨的風險有很多，有政治風險、財務風險、融資風險、社會風險、經濟風險、管理風險以及技術風險等，必須充分發揮內部審計的作用，建立基于風險導向的內部審計新框架，將企業風險降到最小。本文將重點分析工程建設領域面臨的主要風險，以期對內部審計的作用有更深入的分析。一是政治風險。政治風險主要是政府行為對工程項目建設的影響，是政府政策、租金、出讓金以及環境保護要求等的影響。概括來講主要是政策風險。由于我國工程建設市場還不完善，完全是一個政策市場，所以在工程建設項目中一定要了解國家的相關政策，做到按規矩、按政策建設，不可違背國家建設法律法規違規建設。二是財務風險。主要是建設企業面臨的財務核算和監督風險，是資金管理風險、財務預算管理風險、成本管理風險、資產管理風險等等。財務風險的大小與企業的發展息息相關，必須引起高度的重視，如果財務風險一旦出現，后果不堪設想。三是融資風險。工程建設項目需要的資金巨大，對于投資者的依賴較大，是資金密集型項目，外部資金流一旦發生重大變化極易影響企業的發展和經營活動。企業借貸越多，本金投資回報率越低，越容易產生融資風險，據數據統計，企業面臨的融資風險出現的概率是最大的。四是社會風險。社會風險主要是企業面臨的社會環境和人文環境的變化。建設項目受社會環境的影響較大，主要面臨城市規劃風險、區域發展風險和社會公眾干預風險等。在建設過程中要充分保障利益相關者的要求和需要，減少社會群眾的干預，履行好社會責任。五是項目管理風險。主要是管理者管理水平和經濟活動給投資者帶來的風險。主要有企業信譽風險，一些工程建設項目負責人誠信較差，拖賬賴賬問題突出，產品質量不合格，導致企業信譽風險加大。企業時間管理風險，主要是企業管理者尚未考慮到企業資金的時間價值，沒有進行資金成本管理和控制，導致建設周期過長，資金占用周期拉長，工程建設進度緩慢，從而給開發商或者企業投資者帶來項目管理風險。六是技術風險。主要是在建設過程中由于科技進步及先進技術的使用引起部分變量發生變化導致的施工風險及設備損失風險。還有一個是安全生產風險，主要是不遵守安全生產規則，影響項目建設工期和整體推進進程。

四、充分發揮內部審計的作用

一是強化內部控制，從源頭加強對建設工程項目的控制。應強化工程建設項目的內部控制意識，嚴格限制企業管理層的權力，充分利用好職工代表大會和董事會的表決職能，建立末位發言等制度，充分聽取職工代表和管理層相關成員的意見，不斷建立工程建設項目內部控制制度，將內部控制貫穿于工程項目建設的全過程。對規劃設計、招標投標、項目監理、勘查勘探、建設施工、竣工驗收、交付使用實施全過程監控、組織和管理。要進一步明確關鍵控制點，建立相應的崗位責任制。根據工程建設項目的具體特點，本著科學合理，簡單易行，注重實效的原則，逐步應用到相關業務流程。

二是注重事前和事中審計，進一步發揮審計監督職能。由于傳統內部審計的局限性，要充分發揮事前和事中審計的優勢，從源頭上加強對工程建設項目的控制和監督。工程建設項目審計在工作中應遵循以下原則及方法：①事前審計、事中審計和事后審計相結合；②技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；③注意與項目各專業管理部門密切協調、合作參與。要全過程參與項目建設的招投標、建設和監理工作，確保工程質量，從源頭上控制圍標、串標行為的發生。要把握好合同簽訂關，嚴格審核，將合同風險降低到最低程度。認真審查相關工程造價，及時掌握材料市場價格，把好簽證關。及時審核工程進度及資金支付情況，完全掌握工程核算的主動權。

三是建立風險導向審計，將審計風險降低到最低。建立風險導向的內部審計新理念，將工程建設項目所面臨的風險降低到最低限度。要改變內部審計的審計重點和審計對象，有財務審計轉向重大錯報審計，以風險導向審計為重點，重點審計項目建設過程中所面臨的社會風險、融資風險、管理風險及財務風險。本著對投資人負責的態度，優化審計方式方法，不斷提高內部審計水平和質量。

四是建立完善的內部審計制度，并使之有效運行。要強化對內部審計理論的研究，加大內部審計人員的培訓，從組織和形式上保證內部審計人員的獨立性。強化企業管理者的法律責任，提高管理水平和風險防控能力，促進內部審計職能的轉變。要改進內部審計的方式方法，加大計算機審計力度，提高審計范圍和審計水平，發揮內部審計的作用。工程技術部門要根據工程情況，編制工程審計計劃，報經公司領導批準后，組織實施。

作者：萬立業 單位：江蘇寧杭高速公路有限公司