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摘要：目前，針對我國管理會計體系的理論研究還較為薄弱，表現在對管理會計假設前提和原則的把握情況方面。本文結合現階段存在的研究，并緊密聯系我國實際，對管理會計的架設前提和原則進行了系統闡述。

關鍵詞：管理會計；假設前提；原則

管理會計自從上世紀70年代末引入我國，作為一門交叉學科，管理會計彌補了企業財務會計的職能短板，也拓展了財務人員實施財務內控的視野。不難預期，在我國供給側結構性改革的背景下，管理會計還將發揮著自身職能上的比較優勢。梳理現階段的相關文獻不難知曉，許多作者都嘗試從會計實踐層面來討論管理會計的應用問題，似乎未能重視管理會計的理論體系建構，其中，如何與我國國情相適應，正確把握管理會計的假設前提與原則，成為了當前管理會計研究的薄弱環節。不難理解，在市場信息不充分、有限理性和信息不對稱現象普遍存在的因素影響下，合理引入假設前提將能為財務人員規避繁雜的干擾因素。由此，這也就成了本文立論的出發點。

一、管理會計的假設前提

目前，業界所公認的管理會計假設前提包括：會計分期假設、會計實體假設、會計持續運作假設、計量單位假設。鑒于此，以下將分別對其進行理論解構。

（一）會計分期假設

在我國供給側結構性改革的背景下，實體企業普遍面臨著去除過剩產能和提升產能結構的任務。特別是提升產能結構主要以技術改造和固定資產重置為主要手段。因此，基于會計分期假設便使得管理會計人員能植根于企業融資和集資的動態過程之中，分期對財務報告所需財務數據進行更新，進而有效審核、管理、監控企業的經濟流程。

（二）會計實體假設

在我國市場經濟競爭機制和制度機制的共同作用下，實體企業的組織架構發生了顯著的變化。在資本集中過程的推動下，集團公司成為了現代公司形態的重要載體。同時，在“互聯網+”的時代背景下，基于網絡分工而形成的虛擬公司形態陸續出現，進而就使得會計主體的層次與過去存在著巨大差異。建立會計實體假設，便能使管理會計人員聚焦具體層次的經濟組織單位，更好的對其進行財務內控。

（三）會計持續運作假設

根據有關數據顯示，我國民營企業的平均壽命為3.7年。這一客觀現實便導致了這樣一個問題，即企業較短的存在時間與管理會計周期之間存在著矛盾。而且，在信息不充分和信息不對稱的因素干擾下，會計人員也無法準確預測企業的經濟壽命。因此，建立會計持續運作假設，便與拉卡托斯所假設的“核心內核”相聯系了。

（四）計量單位假設

計量單位假設是指在規劃、決策、指導管理會計活動過程中，計量單位不僅需要財務貨幣計量，而且還需要采取非貨幣計量。如對于生產中間品的企業而言，可以就產品進行實物量計量。

二、管理會計的原則

正如管理會計理論體系仍處于不斷完善之中那樣，管理會計原則仍未能在業界和學界達成統一標準。但從我國企業對管理會計的實踐總結以及對管理會計中的“管理”和“會計”原則的把握，可以將管理會計原則歸納為以下三個方面。

（一）靈活性原則

管理活動不僅需要以科學方法為指導，還需要發揮管理者的主觀能動性而藝術化的給予實施。這就要求管理會計在實踐過程中不僅需要以嚴謹的科學方法為指導，還能夠針對企業內外瞬息萬變的環境做出靈活處理。如，針對企業技術改造與固定資產重置之間的選擇問題，則需要根據企業的技術因素和財務因素給予靈活處理。

（二）可操作原則

隨著數量方法在管理會計中的大量應用，一系列基于數學模型化的方法以理論的形態存在著。盡管這進一步增強了管理會計工作的嚴謹程度，但卻難以在管理會計人員中得到普及。為此，企業財務部門應根據管理會計人員的崗位能力水平，實事求是的選擇適合的管理會計方法。這樣不僅能減少會計人員的人力資源轉化成本，還能提高工作效率。

（三）及時性原則

管理會計實踐的最終目的在于向管理層提供會計報告，并為管理層做出各類決策提供依據。目前所存在的戰略管理會計，主要為管理層的戰略決策提供會計報告。因此，為了減少會計數據失真所帶來的決策失誤概率，在開展管理會計工作時還應遵循及時性原則，而這與會計分期假設相聯系。當然，通過梳理相關文獻可知，不少作者還總結出其他原則，如可驗證性原則、重要性原則等。筆者在這里不再贅述。這里需要強調的是，管理會計屬于交叉學科，所以，在理解管理會計原則時需要融合管理學和會計學已有的研究成果。

三、案例分析

以下將以山東省某實體企業為案例，針對本文主題進行案例分析：

（一）案例資料

2010年12月，由對外經濟貿易大學、海爾集團和美國管理會計師協會發起的“管理會計研究中心”在北京成立，標志著海爾管理會計模式創新得到西方管理界的認可，并給予了高度評價：“將是未來管理會計的新出路。”在知識經濟時代，碎片化營銷導致個性化需求越來越旺盛，大規模制造必須向大規模定制轉變，先市場、后生產，即用戶驅動的即需即供模式。海爾在互聯網時代的商業模式創新就是創造顧客人單合一的雙贏模式，在該模式下，員工有根據市場變化的自主決策權，有權根據為市場創造的價值來決定自己的待遇。這樣，人和單都成了富有競爭力的市場目標。員工和客戶成為利益共同體，“企業組織架構從正三角變為倒三角，核算體系從資本主義變為人本主義。”在此背景下，海爾在管理會計領域的創新是把利潤表轉化分解成有自主權的經營個體，甚至到每位員工，不再以企業為索引，而是以人為索引。

（二）管理會計假設

根據以上所給出的案例材料可知，海爾優化企業管理會計模式的實質在于，創新了管理會計假設前提的“會計實體假設”。從以往的理論傳統入手，會計實體假設都只針對法人實體，即處于事業部類型下的各層次經濟實體。然而，海爾在突出自身服務優勢的同時，通過引入人單合一的模式，則將管理會計的視角聚焦到了員工這一自然人身上。不難理解，這在很大程度上將抬高管理會計應用的交易成本。但若是該交易成本遠低于因此而帶來的經濟和社會效益，則是值得嘗試的。

（三）管理會計原則

針對海爾管理會計應用的創新模式，在管理會計原則上應突出靈活性原則。首先，對人單結合生產形態實施管理會計，首先需要解決信息不對稱問題，規避傳統會計的事后性問題。為此，管理會計在實施中便需要引入市場原則，如海爾在管理會計領域的創新是把利潤表轉化分解成每個有自主權的經營個體，甚至到每位員工，這樣就能將成本控制、品質提升所帶來的紅利內部化，進而降低管理會計實施中的交易成本。

四、結語

隨著市場經濟的發展，不斷提升我國市場微觀主體的創新能力成為了關系國民經濟能否健康發展的關鍵。因此，通過正確掌握管理會計的假設前提，并合理遵循管理會計的實施原則，將能有效彌補其他傳統會計工作的不足。

參考文獻：

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作者：禚寶山 單位：臨沂藝光工程咨詢有限公司