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一、我國管理會計當前研究所面臨的挑戰(zhàn)

我國管理會計理論與方法研究視角單一，不注重多學科交融發(fā)展管理會計理論體系是建立在管理學、經濟學、統計學、心理學、組織行為等學科研究基礎上發(fā)展起來的交叉性綜合學科。在不同發(fā)展階段，管理會計的發(fā)展又受到眾多關聯學科的影響，產生了許多新的理論和方法。然而，我國在運用管理會計時，僅從其自身出發(fā)而忽略了管理會計與別的管理學科成果的交融，致使管理會計變成“信息孤島”，無法結合不同的管理技術與方法為企業(yè)創(chuàng)造出更高的效益。在未來發(fā)展中，管理會計應打破“就會計論會計”的桎梏，在管理會計原有的理論基礎上，不斷創(chuàng)新和融入其他管理工具的技術和方法，整合全新的管理會計理論方法體系，為提升企業(yè)價值提供堅實的保障，激發(fā)出管理會計強大的實踐能力。

二、推動經濟轉型升級時期我國管理會計創(chuàng)新與發(fā)展

為適應當前經濟轉型時期的要求，必須發(fā)揮會計在經濟建設中的基礎性作用，特別是發(fā)揮在企業(yè)經管活動中起基礎支持、戰(zhàn)略支撐的管理會計的功效。以下針對管理會計觀念、管理會計內容、管理會計研究方法的創(chuàng)新和發(fā)展三大方面進行分析。

(一)經濟轉型時期現代管理會計觀念創(chuàng)新

1．整體、動態(tài)管理觀念的更新企業(yè)的日常管理活動基于一套相互關聯、相互協調的管理系統，從不同管理層面出發(fā)，又可具體分為若干個不同的子系統。各子系統目標不盡相同，但總體上服從于整體目標。若相互之間發(fā)生不可調和因素，企業(yè)必須站在整體管理的角度，客觀合理地分析評價經管活動，以保持內部目標的一致性，增強各系統的協調運作。同時，科技的迅猛發(fā)展使企業(yè)會計信息處理能力日益強大，信息在各系統、部門與外界環(huán)境之間的傳播、處理愈發(fā)便捷，企業(yè)可隨時依據內外環(huán)境最新動態(tài)作出相應決策。管理會計作為企業(yè)管理的決策支持和控制系統，必須從整體觀念出發(fā)，與其他系統相互配合、協調以滿足企業(yè)管理活動的需要，樹立動態(tài)管理觀念，在變化著的環(huán)境中不斷分析、抉擇，尋找動態(tài)中的最佳平衡點。

2．人本、智本管理觀念的更新傳統的管理會計是基于非人性化的物本管理背景下產生的，那種將人視作只會打工掙錢、養(yǎng)家糊口的“經濟人”的想法如今已不合適。在21世紀的知識年代里，人們愈發(fā)認識到在生產管理實踐中，起主導作用的并非機器設備，而是人的智慧、才能和技巧。人作為是經濟活動的主體，是一切資源中最重要的資源。現代企業(yè)管理的任務在于激發(fā)人潛在的才智和能力，最大限度地調度人們的積極性，釋放其潛在的能量。唯有人的智能得以充分展示，物的價值才能深度開發(fā)，人盡其才是物盡其用的基礎。在此新環(huán)境下，管理會計的系統設計也應更多的考慮到人的因素，推動人本觀念乃至更高層次的智本管理的觀念。

3．戰(zhàn)略導向、可持續(xù)發(fā)展觀念的更新新的經濟形勢下，企業(yè)面臨內外部復雜環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)，不斷提升自身競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造市場價值方能立足于整個行業(yè)。以往那種僅為追求短期經濟利益，不惜犧牲長遠發(fā)展的狹隘觀念已不適應當前形勢的要求。現代管理會計要求企業(yè)需站在戰(zhàn)略的高度，時刻關注內外部環(huán)境的變化，及時獲取競爭對手的信息，深入分析自身所處地位，協助管理當局確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃以取得競爭優(yōu)勢;在追求利益最大化目標的同時，努力維護生態(tài)平衡，灌輸可持續(xù)發(fā)展的觀念，積極履行社會責任，協調環(huán)境、經濟和社會三者的協調發(fā)展。

(二)管理會計內容新領域的擴展

1．培養(yǎng)戰(zhàn)略管理意識，構建網絡價值流戰(zhàn)略管理會計系統傳統管理會計僅重視企業(yè)內部管理而忽視外部環(huán)境信息，在很大程度上使得決策失去戰(zhàn)略相關性，已不適合現代企業(yè)發(fā)展的要求。戰(zhàn)略管理會計是傳統管理會計在當前新市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展;作為外向型的綜合信息系統，它避免了傳統管理會計因忽視外部環(huán)境所帶來“目光短淺”的缺陷，積極關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，及時反饋外部市場和競爭者的信息，并用戰(zhàn)略觀點來看待內部信息，綜合利用財務與非財務信息，以更廣闊的視野來觀察和分析問題，協助管理者制定合理戰(zhàn)略的規(guī)劃，因此符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。就目前我國企業(yè)的ERP、電子商務和IT的發(fā)展，企業(yè)未來可在網絡價值流基礎上，將企業(yè)網絡信息系統、網絡價值流系統與戰(zhàn)略管理會計系統集成構建一個更高層次、復雜的新型戰(zhàn)略管理會計系統———網絡價值流戰(zhàn)略管理會計系統，對企業(yè)的健康發(fā)展和長遠利益有著重要意義。

2．堅持以人為本，朝高層次智本管理會計轉變當前高層次的腦力勞動者作為企業(yè)發(fā)展知識經濟的重要資源和核心要素，在企業(yè)經管活動中的主體地位日益提升。唯有充分發(fā)揮人的智能，物的潛在價值才能被深度挖掘，企業(yè)能創(chuàng)造的價值也就越大，由此形成了以人的智力乃至智慧為核心的智力資本管理。但與精確化、規(guī)范化、定量化的物本管理系統不同的是，智本管理認為管理系統是一個涉及人的心理、社會層面、豐富情感世界和人際關系的復雜社會系統，由于是動態(tài)的有機體，難以用精確的數據來表現。正是由于智本管理的靈活性、非規(guī)劃性和不確定性，衡量和報告智力資本成為管理會計面臨的新挑戰(zhàn)。為了真實公允的反映企業(yè)價值，管理會計所提供的信息新型智本管理信息應打破傳統財務信息的界限，融合數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息等多維度信息于一體。智本管理會計通過量化企業(yè)智力資本，為智本管理提供存量和流量信息，考核和評價智力資本投資效率，利用智力資本為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3．普及生態(tài)保護意識，推動環(huán)境管理會計創(chuàng)新近年日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故給人們敲響了一次又一次的警鐘，企業(yè)在發(fā)展過程中不應以破壞生態(tài)環(huán)境為代價換取經濟利益，而要考慮到以維持良好生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)的發(fā)展。環(huán)境管理會計系統的建立，能克服傳統成本核算方法的主觀性和分攤標準單一的不足，將與環(huán)境相關成本單獨核算以量化企業(yè)經管活動對環(huán)境的影響;它不僅提供了管理決策所需要的成本與收益等財務信息，也提供了污染排放等非財務信息，從而有效抑制企業(yè)短期行為，促使管理者從社會和企業(yè)雙重角度出發(fā)，做出符合生態(tài)發(fā)展的科學管理最優(yōu)決策;環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系有助于環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產的分布和變動，及時反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對各個環(huán)節(jié)的具體實施行為的監(jiān)控，發(fā)現不足，尋找差異，分析原因及改進，從而保證企業(yè)減少環(huán)境風險的威脅，提高企業(yè)經濟效益和環(huán)境業(yè)績。

4．積極履行社會責任，注重企業(yè)多方協調發(fā)展當前企業(yè)在快速發(fā)展中面對諸多機遇和挑戰(zhàn)，壓力日益凸顯，競爭格局多變，在為社會創(chuàng)造巨大財富的同時也成為社會財富的破壞者。經濟可持續(xù)的發(fā)展成為現展的必然要求，社會責任更多地滲入經管活動中。從管理會計視角出發(fā)，企業(yè)社會責任是企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時、所承擔對股東、員工、供應商、消費者那種社區(qū)和社會環(huán)境的責任;其基本要求是以法律責任為底線，依法經營、安全生產、遵守環(huán)保要求、維護勞動者合法權益等，更高層次則包括關心員工健康發(fā)展、主動參與環(huán)境治理、捐助社會公益和慈善事業(yè)等。企業(yè)社會責任難以用技術性指標和原則去規(guī)范，其發(fā)展依靠自身經濟行為和經營行為的道德約束。社會責任管理會計就是將企業(yè)和社會之間的相互關系作為社會責任并以此為中心而展開的會計;它通過會計特有的方法和技術測定，計量和揭示一個企業(yè)的經濟行為對社會環(huán)境的影響，促使企業(yè)在追求經濟效益的同時爭取社會效益最大化，最終實現人類資源、經濟和社會多方協調發(fā)展。

三、管理會計研究方法創(chuàng)新

(一)研究視角更加廣闊，交融多學科理論發(fā)展

傳統單一學科研究方法已無法滿足當前理論研究和實踐應用的需求，倡導跨學科研究已成為現在管理會計研究發(fā)展的重點。如經濟學研究中的“交易成本經濟學”與管理會計有著較好的內在一致性，其中企業(yè)縱向一體化理論為解決戰(zhàn)略成本和戰(zhàn)略管理會計研究問題提供分析框架;心理學研究的認知、動機、社會心理子領域理論對管理會計實踐的動機效應和信息效應研究發(fā)揮重要作用;社會學研究中的權變理論不僅涉及到管理控制系統，還利用交互項檢驗了其業(yè)績后果，豐富了管理會計研究內容;運籌學、數理統計學的許多方法被引入管理會計決策和控制模型的構建中，促使管理會計研究朝精密的數理化方向發(fā)展。管理會計在現代管理方法基礎上，整合原有理論并吸收其他學科的精華，使研究成果更具有廣泛應用能力。

(二)研究方法相互結合，迎合管理實踐情境

實地研究有助于科研人員深入組織內部獲取組織運作的原始資料和數據，為實現研究提供小樣本數據和創(chuàng)新實務提供便利;問卷調查能在實踐中檢驗理論的正確性，同時可以擴展局部研究成果以觀察結論外部有效性;實驗研究在數據難以獲得，計量不夠精確的情況下創(chuàng)建一個研究場景并產生客觀數據;分析性模型化研究邏輯推導研究，假設檢驗完善，有助于建立數學模型的關系;檔案研究應用定量方法分析數據，將檔案數據作為主要來源，可獲性和可用性很高。各種方法都有其優(yōu)點和缺陷，因此在管理實務中應多管齊下，互為補充，進一步提高我國企業(yè)管理會計工作水平。

作者：胡雨馳 王璇 單位：廣東外語外貿大學