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(一)建立有中國特色的管理會計體系
現階段中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹,而中國的國情’j西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方份理會計很難在中國企業普遍應用要推廣管理會計,首先應該建立有中國特色的管理會計體系。具體解決以下幾方血的問題:1中國管理會計的定位問題西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平,這‘J其經濟發展水平、企業管理水平是相二致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟,促進現代企業制度發展,密切結合中國企業實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法2中國管理會計規范化問題對任何一門學科來講,人們對學科知識的掌握主要來自教科書,但教科書的內容體系能否盡可能地規范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。而管理會計教科書在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規范化卻不利于初學者學習和掌握管理會計,也不利于管理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規范化。3中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣,才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計、研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機,并加以合理引導與組織,形成一個和諧的內部管理環境,減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的一個突破口。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統的歸納和總結,并從中找出管理會計發展的客觀規律,以利于管理會計的進一步發展。
(二)積極推進現代企業制度
企業的體制和會計的作用有密切的關系,什么樣的企業體制就需要什么樣的會計建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用,以提高企業經濟效益而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業政企不分,責權不明,造成國有企業經濟效益低下,同時也阻礙了管理會計的應用政府一方面直接控制了企業的人、財、物,干預企業的生產經營活動,使得企業沒有獨立性和自由性,無法及時根據社會和市場的需求來進行生產和經營活動;另一方面,又忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和經濟利益,使得企業在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時,職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業投資,或直接取代企業投資。并且,政府和政府附屬物的企業又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上考核其政績往往看速度和產值等總量指標,不注重考核投人產出的效益指標,而且企業干部按所在企業規模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目、爭投資、造成投資決策失誤。在這種情況下,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當然也無法發揮作用。就我個人認為,要建立現代企業制度,首先應取消企業領導享受的行政級別待遇,也不在由政府指派,而改為到社會上去公開招聘,由市場產生和磨練出真正的企業家。同時還應進一步完善我國的法律體系,為企業創造一個公開的、自由競爭的市場環境,使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。所以,要促使企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法,必須不斷深化經濟和管理體制的改革,進一步明晰產權,改進企業行政當局的獎懲制度,不斷完善市場機制,從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來證明自己在激烈的競爭中立于不敗之地。
(三)進一步加強對管理會計的學習
雖然二十年來我國管理會計成績斐然,但要想使管理會計得到推廣應用,應需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。就基礎教育而言,應在大中專院校、成人教育以及廣一大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深人持久的管理會計基礎教育,不但要讓這門課的知識深人人心,還培養他們應用管理會計的能力。
(四)培養企業主要領導人管理會計意識
與會計人員相比企業主要領導人的管理會計知識和素質培養可能更為重要。據調查表明,單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平,企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。要增強企業主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施:
1、今后各級政府有關部門及其他有關方面組織企業領導人培訓時應該適當加強管理會計的內容,經濟師等職稱考試中應該適當增加管理會計方面的內容,企業領導人本身也應不斷完善自己對會計人員在預測、計劃等方面的作用。
2、建立一定的社會約束機制,甚至以一種行政手段促使企業領導層重視管理會計應用。例如在領導層的重大決策中,特別是涉及項目投資決策等重大問題上,建立管理會計的一票否決制。
(五)建立中國管理會計師組織
現代西方發達國家一般均有管理會計師協會,作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動了管理會計在企業中的應用發展,而且加強了管理會計師在社會地位。在英國,一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經驗,往往成為大公司獵取的目標。通過西方發達國家的管理會計師專業組織發展的結果和作用來看,我國也有必要根據本國的借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會,設立管理會計師資格考試,創辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發展壯大,而且能夠推動管理會計的運用和發展。雖然就目前看來,管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響,但隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立,管理會計必將為大多數人所認可,在國有企業中發揮越來越重要的作用,為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。