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一、計劃決策會計

計劃決策會計主要運用于國民經濟的宏觀管理，在我國發兩個階段，第一階段就是1953年開始的社會主義建設到1978年改革開放之前，這一階段的決策會計主要運用于規劃國民經濟各部門的比例關系。由于受當時占主導地位的產品經濟理論的影響，在指導思想上過分強調了有計劃按比例發展規律的作用，對商品經濟的客觀規律—價值規律在社會經濟發展中的調節作用基本上持否定態度，導致決策會計在安排宏觀經濟部門之間的比例關系不十分協調，影響了國民經濟的高速發展。1956年在論十大關系講話中指出了這一問題，但并沒有得到徹底改變。第二階段就是1978年至今，這一階段屬于運用決策會計方法規劃國內市場階段，主要表現在規劃經濟結構、產業結構和投資結構，達到改變國民經濟結構的目的。在西方市場經濟發展的早期，一些先行市場經濟國家崇尚市場自發調節經濟生活，盡量減少國家對市場的調控，隨著市場經濟的深化和進一步發展，人們逐漸認識到市場自發調節具有一定的盲目性，為了克服這一缺點，國家宏觀調控起重要作用，國家在優化經濟結構方面起著不可替代的作用。

(一)優化經濟結構、合理配置產業結構

經濟結構是經濟系統中一個子系統，其生成和發展必然受生產力發展水平及各種經濟、政治及社會歷史條件的影響。經濟結構內部及其運行過程中，客觀上存在著相互影響、相互制約的各種比例關系，這些比例關系必須協調均衡向前發展，才能推動整個經濟向前發展。經濟結構合理，就會使經濟運動在空間上暢通無阻，時間上連續不斷，資源上充分利用，產品上有效供給。所以建立一個合理的經濟結構就能充分有效地利用我國人力、物力、自然資源，就能使國民經濟各部門穩定增長，經濟高速發展。我國目前正在調整東西部的布局，優化經濟結構，根據國務院發展研究中心按照客觀經濟規律，運用管理會計方法，進行深人細致地測算，提出了開發西部的戰略部署，據有關方面披露，西部與東部間差距情況如下:西部最大優勢在于各種資源豐富—擁有全國83.9%的天然氣儲量，38.6%的煤炭儲量，23.9%鐵礦石等。這是西部的優勢，但與東部地區相比存在較大差距，這些差距表現，一是經濟發展水平和量上的差距，以1998年為例，西部地區國內生產總值僅占全國的14%，不足中部地區的1忍和東部地區的l/4，人均國民生產總值4159元，分別比東部和中部地區低7374元和1240元。我國東西部地區差距是經濟發展中出現的正常現象，就像當年美國經濟發展中出現由東向西開發一樣，中國經濟發展中目前也正出現由東南沿海向中西部地區推移，這種經濟現象，是價值規律作用的結果，表現為東資西流，人才回流。按照市場經濟原則，調整宏觀經濟中的比例關系，是管理會計的一個重要任務。合理配置產業結構，是在優化經濟結構的基礎上進行的。管理會計在運用價值規律測算部門之間比例關系方面起著重要作用。馬克思精辟地分析了價值規律在安排部門之間比例關系時說:“盡管每一物品或一定量某種商品都只包含生產它所必須的社會勞動，并且從這方面看，所有這種商品的市場價值也只代表必要勞動，但是，如果某種商品的產量超過了當時社會的需要，社會勞動時間的一部分就被浪費掉了，這時，這個商品量在市場上代表的社會勞動量就比它實際包含的社會勞動量小得多。……因此，這些商品必然要低于它們的市場價值出售，其中一部分甚至會根本賣不出去。”馬克思的以上論述，說明價值規律起以下作用:第一，對企業來說，能夠被社會承認的是包含在商品中的社會必要勞動量，是一個客觀標準，超過社會必要勞動量則得不到社會承認，是勞動量的損失，體現為個別企業的生產消耗得不到補償。第二，對全社會來說，如果某個行業生產量超過了社會總需求量，超過部分就得不到社會承認，就是社會上的最大損失。依據以上馬克思的理論來測定企業生產消耗，使其不超過社會必要勞動量，就能促進企業降低成本。運用這一理論測算各個行業生產量就能使各行業生產量不會出現過剩現象，以此來規劃行業之間、部門之間的比例關系，以便使國民經濟能夠協調發展。

(二)科學進行投資決策，講求經濟效益

運用管理會計規劃各部門各行業的比例關系，必須從投資建廠開始考慮投產后的生產消耗和成本水平。因此，宏觀投資決策是決策會計的核心內容。投資問題，在西方是微觀經濟問題，在我國具體體現在宏觀經濟規劃中，這是因為我國是以公有制為主體的社會主義市場經濟與西方私有制為主體的市場經濟是不同的，我國的投資問題應從宏觀、中觀和微觀三個層次之間關系上考慮，正確處理三者之間關系，對于提高投資效益保證國民經濟持續、穩定、協調發展起重要作用。1、要求通過投資合理配置資源，優化產業結構。通過投資使行業之間、行業內部的企業布局、企業結構、項目結構、產品結構以及生產能力配置，使其合理化，促進國民經濟協調發展。2、要求通過投資能夠改變粗放型經濟為集約型經濟。在當前更需要關注投資過程中，防止低水平的重復建設，造成階段性和結構性過剩，造成人力、物力的浪費。通過投資充分發揮高新技術的作用，使國民經濟由粗放型改變為集約型經濟，就能促進國民經濟的良性循環，是決策會計在宏觀經濟管理中的一項重要任務。

二、戰略決策會計

計劃決策會計重點在于規劃內市場，而戰略決策會計在于從企業角度考察如何去占領市場和開發市場，包括國內市場和國際市場。傳統管理會計主要運用于“賣方市場階段”、“賣方市場”相對比較穩定，所以企業內部一般為大批量標準化生產，管理會計的主要任務是降低內部經營成本，通常以“利潤最大化”為目標，以短期預算及其控制為主進行管理。隨著現代科技高速發展，全球性競爭加劇，市場逐漸呈現了個性化，企業不得不從戰略高度來選擇管理模型，不斷根據環境變化做出適當的調整，以獲取在整體競爭中的優勢。我國是后起市場經濟國家，當我們剛剛跨人市場經濟大門時，世界已經進人競爭激烈的“買方市場”階段，因此，我國市場經濟兼有兩者的特點，管理會計運用也獨具特色，既需要加強像“泰羅制”那樣的科學管理，又要面對市場進行“顧客化經營”。戰略管理會計就是以企業的長遠規劃為目標，從戰略高度進行考慮，首先強調注重外部環境及其競爭者的考察分析:其次，立足于長期發展的需要，以實現企業長期經營目標為主要任務進行長遠規劃分析;再次，以高水平的管理為標準，使企業的管理水平依據市場管理的需要，又要超越目前的管理水平，如海爾集團一樣.要立足于顧客的未來需求去開發新產品，想顧客之所想，急顧客之所急，改變以市場為導向市場，引導市場，引導消費，使企業在未來市場競爭中立于不敗之地。在戰略管理中目標成本策劃具有重要意義，是一種戰略管理思想指導下的管理方法，它立足于對市場的深人調查，對顧客需求的深入研究，以顧客對產品必要功能需求為核心，進行新產品開發以規劃利潤。根據我國20世紀80年代初期的經驗，可以歸納要點如下:一、摸清新開發產品的售價，以顧客能夠接受的價格為起點來測定目標利潤，在測算過程中要求達到利潤計劃的預期目標。二、用新產品的售價減去該產品的目標利潤，再扣除稅金就是該產品的目標成本，這一目標成本，就是企業最終必須實現的目標成本，即產品壽命周期成本。三、用目標成本控制設計過程、試制過程，最后控制生產和銷售過程，以保證顧客能夠獲得物美價廉的產品以滿足其必要功能需要。以上幾點是我國目標成本策劃或與實施的簡略程序。這就是運用管理會計方法進行戰略管理的基本情況。這種管理方法之所以稱為戰略管理是由于:1、這種管理方法立足于人無我有，出奇制勝占領市場。當企業確定開發某種產品是經過認真地科學地市場調查，從目前市場的縫隙中觀察到某種產品可以開發而進行開發經營的。所以是一種戰略思想指導下的經營活動。2、這種管理方法是根據市場確認的價格，來確定市場允許發生成本，因此是一種動態成本水平—亦稱市場驅動成本。3、用這種方法確定的成本水平是一個大略的限額，必須運用技術經濟相結合的方法進行落實。戰略管理會計的核心就在于此，以后的成本管理工作必須圍繞這個目標成本進行，超過這個限額，該產品就會被否定，低于這個限額就可以經營，如何實現這一目標成本必須運用價值工程方法來進一步確定。價值工程是一種戰略管理方法，因為價值工程是從研究用戶所需功能出發來研究產品的結構，從而確定產品投產后的成本水平。通過價值工程主要是解決產品成本與產品必要功能的矛盾，以達到功能與成本的最優結合，這就要求設計人員必須吃透顧客所需的必要功能，以必要功能為標準確定新產品的成本水平。必要功能設計不足，就不能滿足顧客的需要，必要功能過剩就會造成本水平過高，如果出現以上兩種情況，就是決策會計的失誤。

三、執行會計

執行會計在我國主要包括責任會計、行動會計和作業會計。執行會計的任務在于反映決策目標的執行結果，責任會計屬于傳統的執行會計，在計劃經濟時期對完成計劃指標，起著重要作用，行動會計和作業會計是近幾年從國外引進后結合我國實際情況進行運用的。

(一)責任會計

責任會計伴隨“泰羅制’，而產生，是為了反映標準成本執行情況而進行核算的。“泰羅制”科學管理，其核心就是如何使工人提高勞動效率，采用了標準化管理，通過科學方法分析工人的操作，然后選用最適用的工人和科學的操作方法，并以此為基礎對工人進行訓練。“泰羅制”還將責任劃分為計劃責任和執行責任兩大類，執行責任逐級分解下去，并要求層層核算責任指標完成情況，就形成了責任會計。行為科學的產生與發展，使西方企業管理思想進人了一個新階段，對責任會計的發展有重要影響，使責任會計也進入了新階段，以上說明責任會計的產生與發展與管理理論和管理思想的發展密不可分。我國在改革開放之前，雖沒有責任會計概念，但卻有責任會計的實踐，我國長期以來實行的經濟核算制—廠內經濟核算制—經濟責任制—內部銀行，其作用類似西方的責任會計，只不過它是為計劃指標服務而沒有與市場發生關系。改革開放之后，引進了西方責任會計理論和方法，我們在運用過程中結合我國具體情況又加以改進，比如原來國有企業廣泛動用的班組經濟核算側重于調動廣大群眾的積極性，對經濟責任的考核不如西方那樣認真，獎懲也不如西方那么明確科學，存在一定的平均主義，引進西方責任會一計后進行改進。

(二)行動會計

行動會計源于日本，在日本企業中廣為流傳，筆者認為是一種內部決策會計，在新出版的《成本系統工程》一書中稱內部決策會計。內部決策會計是一種以人為管理中心的’人本管理”。辦企業靠人，企業經營的好壞，主要取決于員工的積極性是否充分調動起來，它把追求利潤與調動人的積極性結合起來，并落實在員工的行動上。這種做法雖然來自日本的企業管理，但其指導思想卻源于中國，中國1958年曾經實行的兩參一改三結合就是這種思想的體現。內部決策會計的核心就是企業內部的每個成員完成決策指標時，給予選擇行動的機會，以調動其職工群眾的積極J勝。這樣就把責任會計和行動會計結合起來。傳統的責任會計，是以被動形態完成責任指標為基礎的，而將行動會計結合進來，就使廣大職工在完成責任指標時有選擇最佳行動方案的機會，就調動了職工群眾的積極性，使責任會計指標變成群眾的自覺行動。行動會計在武鋼(武漢鋼鐵公司)實行了“人為本”的管理方法，他們的做法已在《成本系統工程》一書中闡明，筆者認為武鋼在行動選擇方面作出了突出貢獻。他們把行動選擇分層次進行，共分八個層次:(1)習慣行動;(2)緊急行動;(3)親近性行動;(4)易于理解行動;(5)興趣化行動;(6)公式化行動;(7)追求局部目的行動;(8)全局性思考行動，它要求全體職工站在全局立場上考慮問題，從整體利潤出發來選擇自己行動，以便齊心協力實現總目標。武鋼的做法是把我國傳統的發動群眾討論與行動會計結合起來，在制定何個崗位的指標時，動員群眾上下結合討論確定，這樣以來由群眾認定的指標和方案，自然完成，作到了人人事事講究經濟效益，使職工群眾養成在行動之前算經濟帳的好習慣，防止了盲目行動造成不必要的損失浪費，提高了經濟效益。武鋼在實行內部決策會計(行動會計)過程中，結合了目標成本管理、標準成本制度和責任會計方法進行，這樣就把行動選擇限制在目標成本、標準成本指標分解的范圍內，使每個層次每個人的行動只能在一定的范圍內進行。同時，他們也注意到了小目標保大目標的完成，教育職工為整體利益而努力。

(三)作業會計

作業會計雖然產生于高度自動化的美國，但以作業為基礎的管理信息系統，確有普遍意義，至于說具體運用，則應因時因地制宜，不可照搬照抄。眾所周知，以作業為基礎進行管理是正確的、科學的，也是可以做得到的。但完全以作業為中心進行成本計算和成本控制是難做到的，即使完全利用計算機計算成本也沒有這種必要。筆者認為對作業會計的運用必須具體情況具體分析，在這方面我國有不少企業已經開始探索，并取得不少經驗。作業會計的關鍵問題，還在于作業管理，作業會計發展到現階段已由成本計算發展到成本控制，其主要目的就是消除生產經營過程中的浪費，以降低成本。它以“顧客價值”為標準來衡量一切作業，凡是對顧客提供必要功能的作業就是有價值的作用，不能為“顧客”提供必要功能的作業就是沒有價值的作業，依據這一原則，作業會計所形成的作業鏈或價值鏈就與“顧客化”經營緊密結合起來，與目標成本策劃融為一體。在確定目標成本時就應該同時考慮到該目標成本通過哪些作業團隊實現，在這個意義上作業會計又與戰略管理緊密相連，但就作業會計本身來說基本上屬于戰術管理。從戰略管理來看，就是在目標成本策劃中確定目標成本指標時，應以作業為基礎，這樣就可以把目標成本指標建立在更加科學更加合理的基礎上。但作業會計更為重要的作用在于實踐中的作業管理，在作業管理的基礎上，應將作業分類加以歸并，分出重點控制作業與非重點控制作業，對重點控制作業要設立成本中心，單獨匯集費用，并按照費用性質進行控制。然后分配計人有關產品成本。對作業劃分應做到以下幾點:1、應以顧客價值為標準確定作業鏈，這個作業鏈中的每項作業都是增值作業，剔除非增值作業。2、在分析增值作業時，要與其所耗資源聯系起來，要盡可能減少增值作業中的消耗資源浪費。降低增值作業的成本，在此基礎上分出低成本增值作業和高成本增值作業，在作業鏈中要盡可能運用低成本增值作業，不運用高成本或少運用高成本增值作業，以降低作業成本，從而降低產品成本，并能為“顧客”提供所需價值。3、將增值低成本作業環環相扣，形成作業鏈，這一作業鏈相連就形成價值鏈。在科學合理確定作業鏈的基礎上，將作業鏈適當劃段，在劃段的基礎上分段設立成本中心，按成本中心歸集費用分配費用于產品上，以計算產品成本。