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摘要:營業稅改增值稅(營改增)是目前我國稅務政策的重要改革點，能夠實現對企業增值稅與營業稅重復計稅問題的有利消除，進而減小企業稅負壓力，促進企業經濟結構的有利調整。以現代農業工程項目成本管控營改增為背景，探討了營改增對現代農業工程項目造價所帶來的現實影響，提出了一系列解決農業工程項目造價影響問題、實現項目造價合理控制的有效對策。

關鍵詞:營改增;現代農業工程項目;造價;影響;有效對策

0引言

營改增即營業稅改增值稅，由于增值稅的納稅對象是產品或者服務的增值部分，因此實施營改增可減少重復納稅的環節。在現代農業工程建設行業實施營改增不但能夠減輕稅負，增加優惠政策，同時也迎合了農業工程項目造價成本控制的現實需求。本文以陜西省為例，分析營改增對現代農業工程項目造價的影響。

1現代農業工程項目的“營改增”實施說明

1.1現代農業工程項目的范圍及類型

與傳統農業相比較，現代農業是指廣泛應用現代科學技術、現代工業提供的生產資料以及現代科學管理方法的社會化農業。現代農業工程項目，主要是指種植、養殖和貯藏等在生產中需要建筑的農業工程設施，可分為農業建筑工程、農田水利工程和種植業工程，具體包括:種植業的水利工程、道路、農藝、溫室工程及觀光園區，工業化的養殖廠、加工存儲業的庫房和糧食加工廠，以及其他的沼氣、大棚工程等［1］。

1.2“營改增”實施說明

按照目前國家的稅制改革相關要求，建筑業營業稅已經改為征收增值稅。現代農業工程項目領域與傳統普通工程領域一樣均屬于建筑行業范疇，由營改增有關規定可知，農業建筑工程的增值稅稅率為11%，征收率為3%，這足夠引起當前農業工程項目實施管理者的高度重視。在農業工程項目實施過程中繼續沿用傳統造價控制管理思維已不再合理，應按照現行稅制修改農業工程項目造價管理內容，在對其進行全面分析、資料整理的基礎上更好地完成項目工程建設過程［2］。

2影響分析

2.1宏觀影響

依據營改增前的建筑行業營業稅制度，現代農業工程項目的營業稅應該依據工程造價金額來計算。因此，農業建筑工程項目應繳納的營業稅需與實際工程造價合同聯系起來，且農業企業實際利潤會受到影響。由于增值稅屬于價外稅，在實施營改增后，所有稅負都要由消費者承擔，其核算方式也變得獨立，雖從整體來講不會影響農業企業經營利潤，但會直接影響到農業企業工程項目的造價。營改增對現代農業工程項目造價的宏觀影響具體表現在以下3個方面:首先，營改增后建筑行業繳納3%營業稅的規定將不再執行，這將導致農業工程項目造價核算方式的改變;其次，營改增政策會影響到農業企業的招標行為及招標效益，如在企業繳納營業稅過程中，各個企業所編制的投標書要按照農業企業項目核算金額乘以3%來計算應繳營業稅;最后，在新稅收政策出臺后，投標企業應繳增值稅金額將難以確定，這是由農業工程施工項目中所購入的物資內容難以確定所導致的，如在企業投標書列表中無法明確展示進項抵扣的實施條款［1］。

2.2微觀影響

2.2.1營改增前后農業工程項目繳稅的變化

以農業溫室、養殖場與庫房等同類建筑為例，在營改增之前，其項目工程造價需按照建筑業工程費用定額進行計算，如《陜西省建設工程工程量清單計價費率》所規定的綜合稅率為城市市區3.48%，縣城、城鎮為3.41%，城鎮以外地區為3.28%;而在營改增正式實施以后，根據《調整陜西省建設工程計價依據的通知》，農業工程項目造價要按計價規定計算和估算工程項目各項費用，單獨計算11%的增值稅銷項稅額，再計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加3項附加稅，因此工程造價為稅前工程造價、增值稅銷項稅額以及附加稅的總和，其中:稅前工程造價=(分部分項工程費+措施項目費+其他項目費+規費)×綜合系數增值稅銷項稅額=稅前工程造價×11%附加稅=(分部分項工程費+措施項目費+其他項目費+規費)×稅率

2.2.2營改增前后農業工程項目造價的變化

雖然營改增前后農業工程項目造價的計稅基礎相同，但稅率方面卻存在7.70%左右的巨大差別。假設某農業建筑工程項目的總投資為1100萬元，在營改增以前，稅率為3.41%，則項目稅前工程造價應該為1063.73萬元，需繳納稅金36.27萬元;而在營改增以后，增值稅率變為11%，附加稅率為0.41%，該項目應繳納增值稅108.58萬元、附加稅4.37萬元，總稅額為112.95萬元。由此可知，總投資1100萬的農業工程項目，營改增政策實施前后企業負稅總額相差76.68萬元。由于企業繳納的增值稅可以通過進項稅額進行抵扣，即銷項稅額扣除進項稅額后為實際應繳增值稅稅額，因此實際應繳稅額為“變值”。如果企業稅務管理工作做得好，企業的實際稅負會比營改增前減少;反之，如果進項稅額抵扣方面的管理工作存在不足，企業的稅負反而會增加，導致造價增加。同理，營改增也對現代農業工程項目中的水利工程項目、農業和養殖業等工程項目造成影響。以農業和養殖業為例，營改增試點的過渡政策規定其免征增值稅對象涵蓋了農業機耕、排灌、植物保護、病蟲害防治、農牧保險以及農業技術培訓等項目，而像畜禽業中的疾病防治、配種以及畜禽疾病醫療藥品業務也歸屬于營改增背景下的項目造價管理范疇［3］。因此，在營改增后的農業工程項目造價計算中應該拋棄傳統計價依據，根據新的稅收政策對工程造價實施分析處理，做好稅務管理工作是控制工程造價的關鍵因素。

3對策建議

首先，增值稅作為價外稅，其稅費應該全部轉嫁到生產企業消費主體身上，進而達到企業自身減稅的目的，因此增值稅在某種程度上是與當前農業工程項目定價體系不匹配的。在營改增以后，農業工程企業應該從原料、設備和勞務等購入因素方面完成增值稅調整，有必要實施價稅分離的定價機制，將農業工程項目商品價格與應繳稅費分離開來，分別進行分析。其次，在營改增以后，要對農業工程項目的材料采購和專業分別進行分析，通過多家商家對比來選擇合作方。在材料采購時，應盡量選擇一般納稅人的供應商，且行業增值稅稅率盡可能≥11%;如果是小規模的供應商，在采購材料時要盡量壓低售價，以彌補銷項稅額與進項稅額的差距;在分包專業工程單位時，也應盡量選擇一般納稅人的分包企業施工，如果專業工程公司是小規模的納稅人，在談判時要想辦法壓低分包造價，以縮小企業銷項稅額與進項稅額的差距，在此基礎之上來明確投標價格，有效控制農業工程項目造價。再次，要從營改增后稅負變化角度來思考農業工程項目造價的變化。在營改增之后，由于計稅方式與稅率等因素都發生了變化，所以不同身份背景下增值稅納稅人的稅負會產生巨大區別，對于農業工程企業而言其增值率會大幅度超出稅負平衡點，此時農業企業可以采用化整為零的方式來實現小規模納稅人的臨時注冊，進而為企業降低稅負［4］。如果是大型農業工程企業，則可以組建由一般納稅人和小規模納稅人所共同組成的企業集團，通過企業集團經營項目來選擇某些法定增值率較高的項目，專門由小規模納稅人來確認工程項目收入。最后，可根據現實需求來拆分企業收入項目，從而減輕企業稅負，提高現代農業工程項目造價管控水平。

4結束語

農業工程企業需盡快熟悉營改增的規則，改變原來的思維定勢，調整投資管理策略，對增值稅的各個環節進行梳理，充分做好市場調查，加強可抵扣的進項增值稅發票的開具與收集，爭取更多可抵扣的進項稅，以降低企業的稅負，達到增加企業利潤、降低項目造價的目標。

作者：彭志敏 劉敏 單位：陜西財經職業技術學院 咸陽職業技術學院