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摘要：在目前的國際形勢下，各國政府對于碳排放、碳交易、碳價格等方面日益重視，并為滿足政府針對碳的專門核算，國際上各國紛紛設立碳會計職位，但對于我國而言，碳會計尚屬新生事物，與其他國家相比還處于起步階段。目前，我國政府宏觀政策層面積極宣揚環保理念，大力推動環保低碳理念滲透到企業文化中，鼓勵倡導發展低碳經濟，因此，在政府部門、涉及碳交易和碳排放的企業單位及事業單位財務系統內設立碳會計崗位是十分必要的，碳會計在我國尚不成熟，其發展前景是十分廣闊的。

關鍵詞：碳會計；低碳經濟；碳排放交易

一、碳會計含義

碳會計就是在財務方面，以環境保護、會計制度、財務細則為依據，運用會計方法對企業的碳排放、碳污染和節能減排進行核算，對企業經濟效益與社會效益同時負責的會計職務。碳會計屬于環境會計分支，面對世界上二氧化碳等碳化合物的排放造成的問題，在財務制度方面碳會計應運而生，但隨著全球的氣候變化，碳會計的演變也將呈現日益復雜的趨勢。

二、我國碳會計現狀

在國際上已極富盛名的碳會計在我國發展的如何呢？目前，我國碳會計尚屬起步階段，還沒有堅實的理論依據和理論基礎，還不夠成熟，大多數高等院校中還缺少此專業，企業也缺乏碳會計人才，該崗位在眾多企業中還尚未普及，甚至有些企業沒有碳會計意識，這都阻礙了我國碳會計行業的發展。從形勢發展來看，環境保護稅加入稅種已經提上日程，低碳經濟指日可待，國家對于碳的排放控制將會更加嚴格，如果沒有碳會計這一專業崗位，就難以對碳排放等進行核算，也就是說碳會計對于低碳經濟的意義十分重大，其重要性不言而喻。

三、碳會計職位設置及必要性

針對我國碳會計崗位設置稀缺的現狀，政府部門、事業單位和企業單位均應設立碳會計這一崗位，以進行管理與核算。

（一）政府碳會計設置及必要性

在政府單位設置碳會計崗位，我國各級環保、監察部門要按照其規模大小及層次結構與級別逐級設置碳會計崗位。首先，環境保護與監察部門的根本職責就是對環境進行保護，以及對破壞環境的企業進行監督、整改與懲罰；政府單位設置碳會計的目的就是為了能夠從財務層面對各種企業進行有效的監督，對其排放的碳質化合物進行有理有據的估計與核算，為有關企業提供碳排放方面的業務咨詢與指導，幫助企業設立、完善、規范碳會計崗位，幫助企業實現低碳經濟與節能減排；應當明確，政府單位設立該崗位的主要目的是規范企業的碳排放與核算，而不是以懲治為目的，對于碳排放，不能走先破壞后治理的老路，而是要從根本上杜絕。其次，作為政府單位的崗位設置，對于企業的崗位設置與規范管理方面具有風向標的作用，只有上行才會有下效，政府部門對于企業單位具有天然的指導屬性。換言之，企業也有意去效仿政府部門的做法，只有政府層面先行設置碳會計崗位，樹立榜樣，企業才會設置碳會計，只有這樣做政府才具有公信力。再次，目前有的企業已經設立了碳會計崗位，若政府有關部門對碳會計崗位不進行規范管理，那么在監管這類企業過程中就會存在核算要求的差異，很難對該部分企業進行監督與審計，涉稅、涉罰、涉法等項目就會產生差異，會出現政府企業兩筆賬的現象，不能進行統一核算，政府沒有說服力。最后，政府單位設立碳會計有助于本單位業務核算，使財務結構更清晰、更科學。以用電為例，各單位都涉及用電費用的問題，若設立碳會計，電費的構成就會包括碳排放成本、污染治理成本、節能減排成本等。

（二）企業碳會計設置及必要性

性質不同的企業設置的碳會計崗位也應有所不同，大致可分為兩種：對外碳會計與對內碳會計。

1.對外碳會計

對外碳會計所指的外，既指企業外部，又指國外，此處著重強調國外。一般而言，設置該類碳會計的企業多為跨國企業，國際上很多國家很重視碳排放和碳交易等環境保護問題，而我國的碳會計尚屬發展期，這種發展上的不平衡，對于我國企業在進行國際經濟與貿易時會處于劣勢地位；二氧化碳的排放交易中我國企業有可能會出現規則上與核算上的錯誤，這對于我國企業十分不利。因此，我國跨國企業應設置對外碳會計，培養專業的人才從事跨國貿易的業務處理與規則導向，這對維護我國跨國公司利益，促進跨國公司海外發展是十分必要的。

2.對內碳會計

對內碳會計所指的內，指針對于企業內部有關科目碳排放核算的會計，通常企業都應設置該崗位，以制造業企業尤為突出。對內碳會計要平衡好本企業的經濟效益與環境保護的關系，使經濟效益盡可能提升；同時對企業的環境保護稅、資本結構、碳排放交易等負責。這就要求對內碳會計掌握豐富會計知識的同時，還應掌握最新的稅務規定，有一定的數學基礎來計量暫無規定的實物，如用電所造成二氧化碳排放、生產經營所需碳排放量、汽車每公里碳排放等折合成貨幣如何計量的問題，這些對于會計人員的素質要求還是很高的。

四、碳會計崗位建立與核算

對于還沒有設置碳會計崗位的單位而言，要建立專屬碳會計的崗位，需要從最基礎開始。要從頭建立起新的會計制度，需要經歷四個階段：準備階段、設計階段、試行階段、修正階段。此外，各單位要做足準備工作，有承擔失敗的勇氣與膽識。對于碳會計崗位的建立與核算，著重強調以下幾點。

（一）碳會計業務范圍

作為一種之前沒有試行過的會計崗位，碳會計有其特殊性和復雜性。碳會計雖然是一個獨立的崗位，不能與其他會計崗位混為一談，但又不能完全割裂，這是藕斷絲連的關系，所以碳會計的業務范圍就是本單位關于碳及其化合物排放或交易所產生的一切經濟事項，即：碳會計應在日常的經濟業務與活動中，將經濟業務里與碳有關的事項剝離出來，交由碳會計管理與處理。例如，在每次交的電費中，通過計算將其中包括在內的排放二氧化碳所造成的費用單獨由碳會計進行核算；同理，運費、產品制造成本中包括的該種費用也如此處理。這樣就會使企業的經濟效益與環保效益（社會外部性）一目了然，有了科學的數據作為衡量，進行披露后的會計信息更具有說服力，更能令人信服；內部使用時，就可以人為地進行二者間的利益調控，碳排放費用過多的企業就會自動自覺地降低該項金額，這就能夠促進低碳經濟發展。

（二）碳會計科目設置與使用

碳會計由于其自身的獨特性與核算的復雜性，將其核算的實物與企業一般的庫存產品混為一談是不妥的，這樣碳會計應當設置專門的會計科目，進行專門的會計核算，這些科目與一般的財務會計科目有所不同，目的在于保持碳會計科目的獨立性，其科目大致如下（僅列示不同項，相同項目由二級科目加以區分）。在會計科目中，進行會計處理與賬務處理時，基本與財務會計相似，其目的就是將歸屬于碳會計的項目業務與財務會計剝離，由碳會計進行處理。例如，企業購進一批原材料，其材料在加工過程中會產生碳及化合物的排放，則針對原材料產生碳排放的部分通過計算轉化為金額數字，進行單獨計量與核算。故該原材料含碳的價值部分應計入含碳原材料這一科目中，其業務處理為：借：含碳原材料，貸：碳用銀行存款。強調一點，對上述科目進行對比區分，僅為分離財務會計與碳會計的經濟業務，但就其科目本身而言，區分對比的同類科目性質本身沒有根本上的變化。

（三）碳會計核算方法與計量方式

碳這一物質對于環境影響最大的形式就是二氧化碳，所以在核算過程中，應注意將碳及含碳化合物轉化成最終的二氧化碳形式，然后將二氧化碳通過數學的方法與經濟指標數據掛鉤，產生某種聯系，從而得出產生二氧化碳的不同形式下企業承擔的成本或取得的收益。二氧化碳產生有以下幾種形式：制造業企業在生產過程中二氧化碳排放、運輸企業運輸途中汽車尾氣排放、其他類型企業耗電產生的二氧化碳等。雖然上述三種情況屬于不同類型，但都有相同之處，即都能推導出二氧化碳排放量與經濟效益之間的關系。以運輸企業運輸載具尾氣排放為例推導企業承擔費用。首先假設該企業所有的同批汽車損耗程度、耗油量、尾氣排放量都相同，不考慮汽車起步與制動的微小差異（若要考慮可采用平均值進行計算），用汽車尾氣收集裝置測量出每公里汽車排放二氧化碳的質量m（若為工廠廢氣排放，可使用氣體單位時間的流量進行估計），根據國際公約與我國環境保護有關條例，碳稅在2012—2020年間稅率r在10元/噸—40元/噸，再設二氧化碳的排放費用a元/噸，綜上所示，對于汽車尾氣二氧化碳處理的公式應為：（二氧化碳排放質量×碳稅稅率）+（二氧化碳排放質量×排放費用）=m×（r+a）（10<r<40）這種方法可以無視二氧化碳氣體體積易變而造成的體積測量誤差，雖然這種方式還不夠精確，但可大致推斷出這個范圍。這種測量方法的中心思想就是將碳形成的二氧化碳，用二氧化碳的排放量計算出能夠代替不能夠被估計出來的呈化合物質的碳所承擔的費用。在進行計量時，在賬面與賬簿中不能夠出現二氧化碳的質量數、體積數等無關數據，而是應直接體現折算后的企業為此負擔的金額數。因為碳會計實質就是會計科學，以金額來列示是會計的基本屬性，這樣會顯得更直觀，用這種方式可以推導出不同種類企業與不同情況下二氧化碳排放的金額公式。

（四）碳會計數據分析

碳會計通過上述方法對二氧化碳等碳化合物進行了記錄、計量、披露，能夠體現出單位的低碳程度和與之相關的經濟效益。但碳會計的職責不僅如此，碳會計要對企業的低碳責任、節能環保和節能減排等方面負責。這就需要碳會計有分析能力，其分析依據主要來源于之前經過測量與計算得到的企業承擔的費用與獲得的收益，具體方式是由于碳會計之前已經完成了對涉碳的資產、負債等方面進行了歸集與整理，然后用這些數據與總資產、負債等方面進行比較，得到一系列的各項指標占總值的比例，從而能夠對這些相對比例進行分析。

1.涉碳資產比

涉碳資產比=涉碳資產÷總資產這個比例能夠清晰看出企業在一定時期內或某一時點上，企業含碳資產占總資產的比例。這個公式還可以進行細分與衍生，不僅是總資產之間進行比較，還可以針對某一種資產進行比較，比如固定資產、工程物資、庫存商品等。出于對節能減排的要求與低碳經濟的大背景下，這一數值應當能夠得以控制，理論上來講除必要排放外，這一數值應越小越好。明確這一指標能夠清晰看出企業的碳資產結構，是碳會計進行結構分析與控制、單位節能減排等方面進行管控的有力依據與手段。

2.涉碳負債比

涉碳負債比=涉碳負債÷總負債對于這一比例，在理論上來講也應越小越好，其含義是指企業在負債方面很少與以碳及其排放為主要業務的企業進行大量的業務往來。由于造成這個指標變動的主要數據是應付賬款和預收賬款，減少與所購置產品（原材料）中含有大量碳的企業經濟業務往來，就減少了本企業在生產加工過程中的碳排放，而這一指標碳會計是可以進行控制的。

3.涉碳成本比

涉碳成本比=交易中碳價值取得成本÷總成本這一指標不能夠適用于電廠、煤炭公司等以出售碳或加工碳為主營業務的企業，因為該類企業不能夠對這一指標進行控制。對于以生產、制造、加工為主營業務的企業，因為該指標反映出企業所消耗的成本中有多少是碳帶來的，換言之就是有多少成本是以破壞環境為代價換取的，所以這個比例應降低到合理范圍之內。并且這個指標能夠促使企業不得不承擔起保護環境、節能減排的責任，只有這樣對碳收入進行量化，各企業才會從根本上降低碳成本。企業可以選擇使用低碳產品，加大對廢氣的處理力度等方式降低這一指標。至于為什么不選擇以收入作為衡量指標，原因是企業會更加樂意降低成本而不是減少收入，若用收入進行衡量，企業會為了不降低收入而隱瞞碳收入，這樣數據也就失去了意義。

（五）碳排放交易業務

根據國際公約，碳排放交易是指企業在規定的排放總量內，企業可以用減少的碳排放量使用或交易企業內部以及國內外的資源。這項規定應當是碳會計在處理國際間以及國內企業間碳排放業務的基本準則，尤其是石化企業，這類業務也應當隸屬于碳會計的職責范圍。對于碳排放的計量以及資源的使用與交易，企業中的碳會計需要掌握豐富的專業知識來處理這類業務。我國已成立了七家碳排放交易所，這對于企業降低成本、節能減排、環境保護等方面起到了促進作用。碳會計在這類業務與核算中處于主導地位，在碳排放交易中，將此業務專門由單獨的碳會計處理，體現了企業的專門性與業務水平。北京揚德環境科技股份有限公司是目前上市新三板，由于該公司設立了碳會計崗位，準確計算出二氧化碳排放量，將CDM簽發的360933噸二氧化碳減排當量兌現，于2017年獲利2044.62萬元，這就充分體現了碳會計在碳排放交易業務中的作用。碳會計在節能減排的過程中，既降低了企業碳排放，符合了環保理念，又為企業獲利，并在節省排放污染治理費用的同時又節省了原材料購入的資金，可謂一舉兩得。

五、碳會計發展前景

隨著國際上環境保護條約的簽訂，大多數國家對環境保護日益重視，各國設立碳會計崗位已成趨勢，碳會計在國際上的地位和作用也越來越重要。然而，我國對于碳會計的理論研究和探索還沒有形成完整的體系，碳會計理論指導企業提高經濟效益能力不強，各大高等院校培養的碳會計專業人才數量少，不能滿足未來需求，這就形成了供需不平衡。我國應積極打破這種瓶頸制約，加強對碳會計人才的引進與培養，夯實理論基礎，先在高等院校廣泛培養碳會計人才，后在政府部門、企事業單位中推廣普及碳會計崗位，并逐漸與國際接軌，建立和完善適合我國國情的碳會計體系和信息披露體系。碳會計在我國屬于新興事物，發展前景廣闊，但要實現上述目標，我國的碳會計從業人員還是有很長的路要走。

參考文獻：

[1]謝欣.不同持有目的下碳會計計量研究[J].財會通訊，2018(34).

[2]馬會娟.碳排放權配額交易的會計處理探析[J].財會通訊，2018(31).

作者：王朕卿 單位：黑龍江大學 經濟與工商管理學院