前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了綜保區試點企業稅收新政淺析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

2022年1月1日，海關總署公布《中華人民共和國海關綜合保稅區管理辦法》（以下簡稱“署令256號”），明確了稅收政策的管理、依據、優惠等事項，并自2022年4月1日起開始執行。新政在原《國家稅務總局財政部海關總署關于在綜合保稅區推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（以下簡稱“第29號”）文件的基礎上，集“境內關外”、增值稅一般納稅人資格試點、選擇性征收關稅、區內維修和跨境電商等海關特殊監管區域稅收優惠政策為一體，使區內企業按照自身經營需求，有了選擇適合稅收政策的空間。對此，本文以分析增值稅一般納稅人資格試點企業稅收政策為亮點，通過闡述區內試點企業使用增值稅專用發票應當注意的事項，為今后入區企業掌握相關稅收政策提供參考依據。

一、綜保區試點企業稅收新亮點

1有效解決購銷貨物增值稅發票管理問題

根據署令256號規定，對進出綜保區的貨物實施“境內關外”管理政策，區內開展增值稅一般納稅人資格試點的企業，按照第29號規定執行。即區內企業在綜保區完成備案后，對符合增值稅一般納稅人登記管理有關規定的，可自愿向綜合保稅區所在地主管稅務機關、海關申請成為試點企業，并按規定向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。上述規定有效地解決了區內企業銷售保稅或加工后的保稅貨物不能開具增值稅專用發票的問題。同時，也解決了試點企業從區外購進貨物、生產設備等取得進項稅額允許抵扣的實際情況。2有效解決提供或銷售非貨物類應稅服務開票問題按財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中的規定，綜保區內企業提供或銷售服務、無形資產或者不動產，無論發生在區內還是境內區外都是增值稅納稅人，應按規定申報繳納增值稅，但增值稅能否抵扣一直存在爭議。對此，署令256號規定，區內增值稅一般納稅人試點企業，從事或兼營應稅服務、銷售無形資產或者不動產的，可按規定開具增值專用發票或普通發票，其取得對應的進項稅應準予申請抵扣或參與申請留抵退稅。3有效解決區內企業使用水電氣辦理退稅問題按照《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》規定，對區內企業銷售給區內生產企業（非試點）生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水、電、氣，由區內生產企業（非試點）按視同出口申報退（免）稅。在署令256號和第29號政策出臺后，明確了增值稅一般納稅人資格試點的條件，區內生產企業（非試點）可以申請為一般納稅人試點，對此，區內試點企業如果從境內區外購進“水電氣”且用于生產耗用的，在辦理出口退稅資質備案后，可按兩種方式進行處理，一是購進“水電氣”增值稅專用發票認證勾選的，可以進行抵扣但不能用于退稅；二是購進“水電氣”增值稅專用發票勾選退稅的，可視同出口退（免）稅申報，但不能用于進項稅額抵扣。4有效解決區內注冊區外經營企業享受政策的問題對于“區內注冊、區外經營”的“虛擬”區內企業，在購銷貨物一般不進、出區域（海關閘口）的，其貨物在購銷過程中，除報關出口外，一般也不涉及海關特殊監管區域或綜保區稅收政策。該類企業注冊區內的主要目的是便于非保稅項下貨物貿易的往來，對此，根據署令256號和《國家外匯管理局關于印發<經常項目外匯業務指引（2020年版）>的通知》，享有以外匯或人民幣計價結算的自由收付款（匯）管理，區內企業不論是從事一般貿易，還是保稅貿易，均可以自由選擇以人民幣或外匯計價和享有“境內關外”的收付匯便利。

二、綜保區試點企業發票使用注意事項

1不能開具增值稅專用發票的情形

區內試點企業受托境內區外企業加工、保稅維修而產生的費用，在加工、維修后的貨物復運回境內區外時，要向海關填報進口貨物報關單。對此，根據署令256號和《關于海關特殊監管區域內保稅維修業務有關監管問題的公告》（海關總署公告〔2015〕59號）規定，加工或維修費用已分列商品項數量的，征減免稅方式為“照章征稅”申報并完稅，委托方憑海關完稅憑證進行抵扣。所以，區內試點企業不能開具增值稅專用發票或計提增值稅銷項稅，否則會出現同一筆加工、維修活動，重復計稅和抵扣的情形。

署令256號和第29號政策規定，區內企業（含試點企業）在銷售保稅貨物或未經加工的保稅貨物時，繼續適用保稅政策。由于上述保稅貨物或未經加工的保稅貨物在辦理離境或出區申報時，海關須對處于保稅監管狀態的貨物按進出境監管辦法，對離境保稅貨物實施免稅，對出區保稅貨物照章征收相關稅費。因此，試點企業不得開具增值稅專用發票，否則會產生雙重征稅。

2可以開具增值稅專用發票的情形

境內區外企業銷售給區內未經報關的水、蒸汽、電力、燃氣，應按照規定繳納增值稅、消費稅并開具增值稅專用發票，以便于區內試點企業用于抵扣或非試點企業用于辦理“水電氣”退稅。

區內試點企業向境內區外、保稅區、不具備退稅功能的保稅監管場所和向試點區域內其他試點企業，銷售的貨物（未經加工的保稅貨物除外）可以開具增值稅專用發票，照章申報繳納增值稅。另外，試點企業銷售上述貨物中如含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關特殊監管區域時的狀態，可根據擴大內銷選擇性征收關稅的選擇，向海關申報繳納進口稅收（含增值稅和消費稅），并按照規定補繳緩稅利息。

三、綜保區試點企業特殊稅收政策處理

1試點企業發生在區外的應稅行為

對于試點企業注冊在區內，但實際貨物購銷活動發生在境內區外（未入區貨物）的應稅行為，如從境外或區內購進且已向海關完稅或從國內購進的貨物，再對外銷售或申報出口時，不屬于《中華人民共和國海關法》定義的“保稅貨物”，海關也不對其實施監管。試點企業應按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定，申報繳納增值稅或申請辦理出口退稅，其取得符合條件的進項稅應準予抵扣或作為退稅憑證。同時，試點企業購進貨物是以銷售為目的，可自由選擇“保稅”或“非?！边M境模式，對于已完稅并取得的合法抵扣憑證，允許企業申報抵扣。

2境內區外企業報關進入區內的貨物

對于境內區外企業銷售給區內試點企業以及試點企業之間銷售的未經報關的貨物，區內試點企業取得的抵扣憑證可以申請抵扣。如果從境內區外購進經加工后出口的，生產企業可以參與免抵退計算；而貿易型企業不經加工出口的，參與免退稅計算。但應注意，境內區外報關入區后經分撥、儲存再離境的貨物，應在貨物實際離境后再申請辦理出口退稅。而對于區內企業進口的貨物，視企業自身經營需求或通過合理的稅費和成本分析，可自行選擇“保稅”或“非保”進境方式。

3試點企業暫免進口稅收的自用設備分攤處理

對試點企業暫免進口稅收的自用設備，署令256號和第29號政策規定，應按海關監管年限平均分攤到各個年度并在每年年終對內銷部分，執行海關特殊監管區域外稅收政策補征稅款。即按照試點企業增值稅納稅申報表主表上的“（一）按適用稅率計稅銷售額”和“（三）免、抵、退辦法出口銷售額”為比例進行劃分計算補征稅款。但應注意比例分攤的準確性，處理不當易造成試點企業內銷收入和實際稅負的“虛增”。因此，稅務機關可指導試點企業按H賬冊（保稅貨物）和N賬冊（一般貨物）上的入區貨物進、銷、核信息進行確定，以客觀實際的反映境外購進生產設備的內外銷比例，以達精準實施稅務監管、執法公平公正的目的。

作者:王文清 熊月所 單位:國家稅務總局稅務干部學院 國家稅務總局青島前灣保稅港區稅務局