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摘要:會計準則一直都對信托公司的運行有著重要影響，特別是會計實務操作和財務管理模式方面。我國財政部于2017年發布了新會計準則的相關文件，為了順應相關政策文件，信托公司也要做出相應改變。文章將新會計準則與舊會計準則進行比較，與信托公司會計操作實務和資產管理的實際公司情況相結合，分析新會計準則的頒布對信托公司財務核算的相關影響，再針對其影響提出相應對策，進而為信托公司取得更具長遠性和穩定性的投資收益。

關鍵詞:新會計準則;信托公司;財務核算

2017年3月31日我國財政部修訂發布了企業會計準則第22號至第24號等金融工具會計準則系列文件，對原先的會計準則進行了改革完善。隨著新會計準則的實施更加深入，與之緊密相關的信托公司的財務核算方面受到了很大的影響。從信托公司的發展現狀來看，主要是金融資產分類和金融資產減值計提這兩個方面與之前大不相同，對信托公司的影響則表現在資產負債表、利潤表和企業管理等三個方面。對此，我們要積極探討新會計準則視野下信托公司財務核算策略，以順應當前大環境的變化，使信托公司發展更加穩定。

一、新金融工具會計準則的變革內容

(一)金融資產分類方面的變化

在傳統的會計準則標準下，將金融資產細化分為了4個類別，都是以公允價值為基礎計量，且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資以及可供出售金融資產。新發布的會計準則將金融資產由原先的4個類別變成了3個類別，轉變為以公允價值為基礎計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值為基礎計量且其變動計入當期損益的金融資產和以攤余成本為基礎計量的金融資產。不同于舊會計準則，新會計準則不再將以公允價值作為所有科目的基礎計量，新的3個類別的英文簡稱分別為:FVOCI、FVTPL和AC。此外，還將持有至到期投資這個會計科目調整為債權投資，但是在會計核算中并不是所有包含在持有至到期投資的資產的會計科目名稱都會變動，像會計科目持有至到期投資中的交易性金融資產在會計核算中是不變的，依然按照公允價值計量且其變動并計入當期損益。同時，對債權類投資進行了更詳細的劃分，依照資產業務模式和合同現金流量特征這兩個判斷標準，分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，用其他債權投資來命名劃分進這部分的會計科目。除此之外，不僅是對債券投資，對股票投資所涉及的會計科目也做出了相應的調整，其將股票投資中的以公允價值計量且其變動并計入當期損益的部分資產在會計核算中以交易性金融資產這一新的會計科目出現在財務報表中，將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的部分資產則變更為其他權益工具投資這個會計科目。新會計準則對金融資產分類做出以上調整，有助于調節控制可供出售資產，能最大限度地避免對金融資產進行分類的人為主觀性，有效避免了財務人員對一些復雜資產進行不明確的會計科目劃分，使金融資產的劃分更具客觀性，分類更具統一性，與實際財務情況相符合。同時，這樣變革細化了金融資產分類，使金融資產的劃分更具體，財務報表的使用者觀看更清晰，以提升會計核算效率。

(二)金融資產減值計提變化

在原先的舊會計準則標準下，涉及金融資產的減值計提會計科目是已發生損失模型，只對已經給企業造成損失、已經發生減值的金融資產進行計提，沒有考慮到金融資產未來可能給企業帶來的信用風險，所以對金融資產減值計提的數據缺乏精準性，容易影響財務報表使用的判斷，進而做出錯誤投資決策，影響企業的正常運營。而新的金融工具會計準則在考慮了未來可能會發生的風險問題的基礎上，將原來只考慮持有期內的減值損失調整為對未來的減值損失的一個預估，即預期信用損失模型。企業一般根據金融資產未來還本付息的回收情況，以此作為劃分依據對金融資產帶來的信用損失進行分類，分別是初始確認后信用風險沒有顯著上升、信用風險明顯上升以及已發生信用損失。新會計準則不同于原先的會計準則只能在減值已經發生時才計提，而是在金融資產減值還未發生時，根據資產的具體情況為未來的減值做一個預計估算，并把整個預估的數值計入財務報表，預估的時間范圍在金融資產的持有期內或者12個月以內。一般來說，金融資產發生減值的情況有債務人發生重大財務困難、債務企業存在著企業破產或企業財務清算的重大可能以及企業大規模以低于市場價格的價格販賣金融資產的重大異常經營狀況等。新金融工具會計準則的此次調整能依據企業未來可能違約造成風險的概率，以及對未來如果違約會帶來多少損失的大概估值對該金融資產進行減值計提，從而有效地預估金融資產未來給企業帶來的信用損失，進而早一步防范信用風險的發生，最大概率地降低其發生的可能性，其也說明企業對風險評級模型的構建越完善，越能對未來可能發生的信用風險進行預測。

二、新會計準則變化對信托公司財務核算的影響分析

(一)對資產負債表的影響

1．增大以公允價值為基礎計量且其變動計入當

期損益的金融資產類別的核算范圍現有的會計準則使金融資產的劃分更具客觀性，分類更具統一性，與實際財務情況相符合，能最大限度地避免對金融資產進行分類的人為主觀性，有助于調節控制可供出售資產。像結構性理財、可轉換債券以及無法穿透的底層的資產投資等，這些資產表現的現金流量特征與判斷標準不符合時，則會被劃分進FVTPL的金融資產類別中。這樣的分類有效避免了財務人員對一些復雜資產進行不明確的會計科目劃分，以揭示產品的結構化本質。同時，這樣的變革還細化了金融資產分類，不僅使金融資產的劃分更具體，財務報表的使用者觀看更清晰，以提升會計核算效率，同時便于決策者根據財務報表做出正確的投資決策，使合同條款內容更加明確。

2．可供出售金融資產的界定變化

會計準則對可供出售類金融資產的界定由原來的盲目主觀變成了有條件的一致和關聯。在以往的舊會計準則中，通常會模糊可出售資產的劃分界限。例如，會計人員會將還沒有明確規定其持有目的的資產劃入其中，進而就直接按照其實際需要來進行會計分類核算等一系列操作。據統計顯示，有將近80%的資產來源于受托管理類資產，其為模糊可供出售金融資產界定的典型情況。而新出臺的會計準則則要求更嚴格的一致性和關聯性，即要求對資產的管理時限必須包含其開端和結尾以及中間的所有過程。比如“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”就不同于現在執行會計準則下的可出售類金融資產。在現行的會計準則下，則從業務模式和現金流量特征這兩個方面對資產進行判斷，以前的可供出售類金融資產如果不符合其條件，就被自動劃分進非交易性權益類金融工具，也就是FVTPL類資產。而且FVOCI類資產和FVTPL類資產之間不能相互轉換，一經確認就被定性，只要被指定為FVOCI類資產，今后的其他綜合收益類浮動盈虧無論什么時候都將計入損益中，使企業在投資中可操作的資金大大減少，致使信托公司在進行投資決策前更加謹慎，對投資的金融資產應該做更進一步地了解，考慮清楚該資產的預期減值損失和能為公司帶來的收益情況等，對新會計準則下的資金可調整空間被壓縮的狀況做出合理調整。

3．增加資產負債表分析難度

信托公司的投資管理業務主要是要保證資產負債相匹配，但是部分信托公司難以實現這一目標。首先，是因為投資端口和負債端口的資金所帶來的風險不一致。其次，是因為期限錯配增加了利率風險，進而導致會計利潤不穩定與預期估計的利潤差異較大，而償付能力下降。新會計準則的出現將FOVCI類金融資產的減值計提納入資產負債表中的權益類科目，當財會人員制作財務報表時，需要從權益類科目中逐一尋找，無形中給財務人員增加了財務報表分析的難度，要求財務人員更加仔細。同時，在現在會計準則的規定下，信托公司要優化資產組合，充分考慮不同的資產組合致使企業所承擔的不同風險，要加強企業風險預警與防控水平，盡可能地避免金融資產帶來的信用風險，避免信托公司遭遇不必要的經濟損失。同時，金融資產的減值計提評估也因為新會計準則而更具程序化，金融資產的會計信息披露得到強化，使得資產負債表使用人員能夠一目了然，以實現資產負債穿透管理。

(二)對利潤表的影響

對利潤表而言，受會計準則影響最大的就是金融資產公允價值的變化，主要表現在權益類資產的公允價值。究其原因是因為企業在權益類資產中可操作和調節的資金的大大減少，導致會計利潤波動明顯，加劇了經濟利潤的不穩定性。所以對信托公司而言，如何進行資產配置使得權益資產更合理和財務收益結構更優化，這兩個關鍵問題才是企業應該重點關注的對象，這兩個問題得到有效解決才能盡可能地降低市場中交易類的股票投資對信托公司經濟利潤的消極作用，控制財務收益的波動使其趨于穩定，以增加企業的長期投資回報率，實現企業的持久發展。新的金融工具會計準則還在考慮了未來可能會發生的風險問題的基礎上，將原來只考慮持有期內的減值損失調整為對未來的減值損失的一個預估。就金融資產的減值計提而言，有效地預估金融資產未來給企業帶來的信用損失，進而早一步防范信用風險的發生，最大概率降低其發生的可能性。因為在金融資產的整個存續期或者12個月以內，都可以對預估減值進行計提，所以在信托公司資產的信用風險顯著增加時，其利潤會根據風險情況而出現大幅度下跌，如果處理不當則會影響到信托公司的正常經營。這就要求信托公司在做出投資決策時，不應該沖動冒進，要合理評估各項金融資產的風險等級，合理協調資產負債的比例，把金融資產可能會帶來的收益和風險結合起來考慮，使投資決策更加穩健，減少收益波動的可能性。

(三)對企業管理的影響

首先，新會計準則要求在考慮了未來可能會發生的風險問題基礎上，將原來只考慮持有期內的減值損失調整為對未來的減值損失的一個預估，不只是對已經發生的減值計提還將未來的預計發生的減值也考慮了進來。但是信托公司一方面墨守成規，不愿意革新，在管理模式上面仍采取集權管理，各自部門各自為政，部門與部門之間則缺乏溝通交流，這種縱向直線型組織結構使得橫向信息傳達困難，嚴重影響了企業的正常經營。另一方面缺少精通預期減值計提的專業財務人才和與預期減值計提具體數額有關的財務信息，無形中增加預期損失和減值計提的工作難度，而且測算結果不夠準確，缺乏精確度，使其對信托公司的合同簽訂和產品定價等方面的參考價值不高。其次，在新會計準則的規定下，對績效評價指標方面應該予以重視，需要對其進行全面改革更新以適應現在的宏觀環境局勢。其中的原因主要有兩方面:第一，是由于有些權益性資產的不可撤銷性和與利潤無關性;第二，則是由于預期損失減值計提對利潤考核指標造成的影響。

三、新會計準則視野下信托公司財務核算策略

(一)重構會計科目體系，強化新會計準則的滲透

首先，信托公司不能仍堅持遵循著傳統的會計準則，不愿做出改變，還需要財務人員加強專業培訓工作，財務人員必須具備較高的綜合素養才能做好保證工作的順利進行。在實際決策時，要與信托公司及金融資產的實際情況相結合，做好理論的把握和應用。如果對新會計準則不重視，那么財務人員在進行會計核算時，會使核算結果與實際情況有偏差，將會影響了信托公司的發展。其次，信托公司的會計核算工作的順利進行必須要用科學合理的會計制度來指導，重構會計科目體系是大前提。這就要求財務總監要和企業管理者根據新會計準則中的與舊會計準則不同的新規，對信托公司以前的會計制度進行改進甚至是重新制定，以適應新的局勢，保證企業的決策不偏離制度，保障信托公司的工作效率。最后，財務人員需要對存量資產重點關注，尤其是要對包含特殊條款的債券進行SPPI測試，再以新的會計準則規定為參考標準將該債券進行細分。信托公司應該比較存量金融資產的原有賬面價值和新賬面價值。其中不僅包括實施日當天的還包括實施日之前的數據，需要將兩個賬面價值之間的差值都計入期初留存收益或者實施日所在年份的其他綜合收益。這就要求在對金融資產進行重新分類時，信托公司就應該全面分析可供出售資產的收益和損失浮動對企業的影響。

(二)優化管理模式

科學的財務管理模式對會計核算的有效發揮至關重要。信托企業要注重做好市場風險評估、金融應用工具分類、減值測試等，以應對會計準則的變化，對以往財務工作出現的漏洞進行總結，查缺補漏以往工作中存在的問題，使財務管理工作更具效率，提高會計核算的效率，最大限度地滿足經濟發展。在信托公司的諸多業務中，像投資組合的確定以及合同簽署環節等，都應該及時了解財務資產使用情況，對其進行管理控制。如果出現與預算執行有偏差的部分，要進行記錄報告處理，保證財務報表上的數據是嚴格依據資金的實際利用情況來編寫的。同時信托公司還應該對傳統的績效考評機制進行改革，不再以收入費用為主要考核目標，應該以資產負債作為主要考核評判標準，也不能只關注利潤指標考核，應該針對金融資產的各項綜合指標，進行多層次、全方位的考核，優化管理模式，加大對金融資產的風險防控，進而為信托公司取得更具長遠性和穩定性的投資收益。

四、結語

綜上所述，信托公司的金融資產會計分類方式和減值計提依據標準都在隨著新會計準則的全面實施而發生變化，進而對財務總監和企業管理者的投資決策產生影響，使得信托公司的資產組合不同于以往，投資策略也在進行重新布局。在新會計準則的規定下，企業應該更加關注對金融資產信用風險的防控，對會計科目體系進行改革完善，將新會計準則落實到位，對以往財務工作出現的漏洞進行總結，查缺補漏以往工作中存在的問題，對財務管理模式進行優化。同時還應該針對金融資產的各項綜合指標，進行多層次全方位的考核，優化管理模式，調整新的發展途徑以應對這次巨大挑戰。

作者:張祥斌 單位:山東省國際信托股份有限公司