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摘要：目前大多數企業(yè)成本的核算方法非常不科學，存在很多的誤區(qū)，有些企業(yè)每月銷售額是確定的，以目標利潤為基準倒擠出產品的成本，這種成本核算方式往往出現(xiàn)在公司規(guī)模不大，核算體制比較薄弱的私營企業(yè)；還有些企業(yè)雖然每月也進行了盤點，但是按照在庫倒軋的方式來計算成本；以上這些方法造成帳實嚴重不符，嚴重脫離實際。真正的成本核算應該符合實際的生產工藝流程，能夠真實反映產品成本使之成為一種財務管理手段。
日本電產汽車馬達（浙江）有限公司成立到現(xiàn)在已經十多年了，成本的核算也經歷了一個循序漸近的過程，公司成立之初由于生產現(xiàn)場格局不是很穩(wěn)定，公司的管理水平也不夠成熟，現(xiàn)場也沒有導入ERP管理系統(tǒng)，一些基礎數據不能正確的反映以及人工核算的局限性，成本核算體制比較薄弱。隨著公司生產規(guī)模的逐漸壯大，管理要求也日趨提高，在財務部門的主導下，ERP系統(tǒng)順利導入，成本核算上了一個嶄新臺階，整個財務核算體制也達到了比較理想的狀態(tài)。由于該公司是年產值達到20億產值的大公司，而且總公司是上市公司，所以會對應來自各個管理部門的監(jiān)查，在監(jiān)查的過程中得到了很多的好評，特別是得到了全球四大會計師事務所之一PWC，還有全球最好的ERP系統(tǒng)SAP項目組的一致認可，認為該公司成本核算方法是科學有效的，在公司的整個管理體系中起到了內控的作用，總公司也有意向將我們的核算模式向其它關聯(lián)公司進行推廣，期待以此成本核算方式，來統(tǒng)一規(guī)范整個集團公司。目前該公司有壓鑄、成型、加工、組立四大成本核算中心，各成本核算中心各自獨立又密切相關，以下以壓鑄現(xiàn)場為例闡述成本核算的細分化，以及該種核算方式在管理中的重要性。壓鑄車間是內制品部門，壓鑄品核算特點是材料單一、工藝復雜，由于我公司壓鑄產能只能滿足30%的需求，還需向外部采購大量的壓鑄件，這就有必要進行內制和外購成本的比較，也是采購部門選擇供應商的重要依據，此時財務成本核算的精度起到了舉足輕重的作用。制定符合生產工藝流程的成本核算方式，是成本核算精確提高的前提條件，壓鑄制品有壓鑄與拋光二道工序，但是不同的壓鑄設備會生產同樣的制品，而且經過拋光后是無法區(qū)分哪臺鑄造機生產的，成本核算的問題如何進行分段？為了解決這個問題，我們采用了二次報工的方法，即先進行壓鑄工序報工，再進行拋光工序報工，在各工序處理與本工序相關的折舊、工資、制造費用等，以解決因生產工藝不同而產生的費用成本偏差，使各制品更加具備可比性。部門劃分后，后續(xù)工作就是費用的歸集，第一部分是設備的折舊費，由于流水線總共有8條，鑄造機的折舊費分配的基準應該以8臺鑄造機為單位，每臺鑄造機的折舊費在所生產的制品中分攤折舊費，有可能存在同樣的機種由于鑄造機的不同而導致折舊費用的差異；后工程拋光機的折舊分配方法又不一樣，拋光工藝類似的制品在同一臺拋光機，它的折舊費分配基準是以拋光機為單位，每臺拋光機的折舊在對應的制品內攤銷。工資和獎金及制造費用的分配方法和折舊費的分配方法類似，都以8臺壓鑄機和2臺拋光機為基準進行匯總后并在對應制品內進行工資和獎金以及其它費用的分配。第二部分是模具費用，此費用較特殊并且購置成本大，需要與上述費用分別處理，以精確成本。由于它會隨著生產計劃的變化而在不同的流水線進行調配，因此無法以8臺壓鑄機為標準進行費用分配，須以實際情況出發(fā)，相關部門在購買之初對模具沖壓總數作出預計，每月各現(xiàn)場按模具型號對制品的產量進行分別統(tǒng)計（此產量是含不良品），當月應分攤模具費用是按產量占沖壓總數的比率作為本月應攤銷的模具費用，但是單臺制品模具的費用是以良品數來計算，所以單位成本的高低和產品的不良率也是緊密聯(lián)系的，不良率越高，單臺良品的模具費用就越高，不難看出控制不良率是降低成本的有效途徑。第三部分是最重要的原材料，按每個制品的單耗和產量計算理論材料成本，每個月實際和理論在庫之間的差異攤入產品成本，但是由于它獨特的生產工藝流程，壓鑄件在鑄造這個環(huán)節(jié)有些不良原因是無法鑒別的，必須通過加工工序才能發(fā)現(xiàn)不良原因，但是這部分不良品經過加工后會去掉一些邊角料，會導致加工后的制品單耗減少，而這些不良的鋁制品是可以回收再利用的，如果按照原始壓鑄件的單耗進行回收，最終會體現(xiàn)材料缺失，為了解決這個問題，我們對這部分不良品進行實際稱重并進行臺帳管理，并對再利用數量進行調整，這樣減少了盤點差異，提高了核算的精度。以上這種成本細分化的核算方式，對采購部門詢價和比價起到了有效的指導作用，也有利于公司內制成本分析和控制。這種成本細分化的核算模式已經遍及全公司，實踐證明這種吻合工藝流程的核算方式，和現(xiàn)行企業(yè)成本管理中的作業(yè)成本法比較匹配。目前該公司的月盤點差異基本控制在2萬美元以內，差異率在0.08%以下，我們也有集團內的關聯(lián)企業(yè)，他們目前的月盤點差異率大概在13%，由于采用倒擠賬方式核算，財務根本無法說明差異原因及理由，當然只有科學有效的核算方式顯然是不夠的，各相關部門人員的配合也是必不可少的，財務不僅關注成本計算結果，同時也管理不良率、盤點差異率等，從不同的角度完善成本核算結果的有效性，正是因為這些管理項目，推動了公司內部的材料管理工作，因此財務成本核算的工作細分化，也變成了公司內控管理的一種手段，從實際業(yè)務上真正推進了財務管理。
參考文獻：
1.孫立道.企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實問題及完善對策[J].太原城市職業(yè)技術學院學報,2011(02).
作者:丁浩燕 單位:日本電產汽車馬達浙江有限公司