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摘要：近年來，我國經濟下行趨勢漸顯，生物制品企業受行業影響，其成本競爭也日趨激烈。由于受市場價格波動，產品成本控制水平將成為企業提升競爭力的關鍵因素之一。結合生物制品企業目前成本控制的現狀，提出生物制品企業應加強從進貨作業、產品設計到產品生產、銷售及售后等環節采用全面成本控制的思路，采用合理確定制造費用的分配方法與比例，建立目標成本體系，加強財務信息化建設，對研發產品落地進行可行性分析等措施，為生物制品企業進一步提高和改進成本管理提供有益借鑒。

關鍵詞：成本控制；生物制品企業

一、生物制品企業成本構成的特點及其對成本控制的影響

生物制品實質上是以人體組織或者動物、細胞以及微生物作為原料，采用現代生物技術或者傳統生物技術對原料進行制備，生產用于預防、診斷、治療人類疾病的一種免疫學制劑。其成本構成主要包括直接材料、直接人工人本、能源動力和制造費用等。其生產工藝比較復雜，具有非常高的科學技術含量，生產周期長，容易產生污染，對于生產設備設施的要求也比較高，對生產人員綜合素質的要求也很高，必須嚴格遵循國家藥品生產質量管理規范，質量管理嚴格規范，因此，成本中制造費用占比較大，直接人工費用較高，進而給企業投入及未來發展帶來一定影響。

二、生物制品企業成本控制的現狀及存在的問題

（一）生物制品企業成本控制的現狀

首先，控制流程隔斷化。目前，一提到成本核算，生物制品企業通常會認為是生產環節的問題，是車間要努力的方向，就僅僅從生產環節入手，查找跑冒漏滴，精打細算，卻忽視了材料采購、產品設計、市場營銷、售后服務等環節的成本控制。隔斷的成本控制鏈條對成本控制帶來極大的不利影響，如研發環節、產品設計環節影響成本比重達80%以上。因此，從成本構成源頭全面把控成本勢在必行。其次，核算方式滯后。成本管控工作一般由財務部成本控制崗歸口核算，生產部門在各個車間設有車間統計崗，統計員月底對當月物料投入及產出進行歸類匯總，會同財務人員、車間主管一起對系統余料進行實地盤點折算，編制本車間月度產品成本核算報表上報財務部門，由財務部門完成成本的歸集分配，這樣，很難保證財務部門在第一時間內了解車間生產情況，做出及時反饋。最后，考核方法不科學。生物制造公司成本控制的現狀是每年初制定考核成本，財務部門核算實際成本，而車間僅對考核成本負責，也就是說考核什么，車間會側重什么，沒有大成本的觀念，比如應該設備維修了，但考慮換備件價值較高，會影響當月成本，所以就先維持著，過度磨損設備壽命。

（二）生物制品企業成本控制存在的問題

1.制造費用分配不準確

缺少較為完善的成本內控體系，僅核算生產環節成本，沒有考慮到產品全生命周期成本，導致核算出來的產品成本存在偏差。就成本核算而言，由于產品成本只涉及到直接材料、直接人工及非制造費用部分的簡單分攤，缺少對產品的研發費用、售后服務等方面的高度重視，也沒有對企業質量管理成本和設備維護成本進行深入剖析，其產品成本無法真實反應企業資源消耗和利用效率，還遠遠不能滿足管理層對成本管理的需求。成本管控和銷售定價脫鉤。比如某公司生產的A產品屬于有核心競爭力品，市場上幾乎沒有競爭者，因此銷售定價偏高，毛利率高達50%-60%，但銷售量卻一直徘徊不前。而B產品屬于大路產品卻沒有競爭優勢，銷售價格依據市場定價，價格波動較大，而成本倒掛出現負毛利。

2.采購制度不健全

采購環節未充分考慮庫存占用資金的壓力。企業的原輔材料及包裝物都是由采購部門統一從供應商處采購，實行供應商集中采購和分散采購相結合的原則，采購價格隨行就市，受市場價格波動影響較大，部分采購原料備件機物料訂單雖然是由物料需求部門提報，但是采購部門采購入庫后，卻又因生產計劃不足遲遲不領用，占用大量資金成本，有保質期原料面臨即將過期報廢風險；另有部分包裝物及標示貼采購額度小，供應商不愿意做，會加大采購成本，但如不能合理預估生產需用數量，隨著質量部門更新文號及印刷內容不再使用，造成庫存短缺或積壓，導致企業生產停滯或資源浪費。

3.研發環節費用過高

生物制品企業對新產品的研發比較重視，有專業的研究團隊，申請并獲得諸多國家級獎項，眾多專利發明，主持或參與國家或行業標準的起草，但是很多產品研發還是停留在實驗室階段，產品概念難以落地到生產中試，即便新產品研發成功，生產中試車間投入生產，新產品的生產成本不可控，特別是關鍵的技術環節，從而導致后期生產過程中成本與銷售價格長時間倒掛，沒有毛利，無法貢獻利潤。

三、提高生物制品企業成本控制水平的對策

（一）合理確定制造費用的分配方法與比例

在進行成本核算時，企業不能只關注生產環節的產品制造成本，應從產品的研發環節到售后環節，從產品總成本的角度來判斷產品是否盈利。企業不僅關注產品制造成本，更應關注設計、設備升級、生產準備提供全生命周期的產品成、營銷、售后服務等一系列作業環節發生的所有資源消耗，從而在總體上判斷產品的盈利性、價值創造性。針對成本核算和銷售定價脫鉤的問題，采用目標成本法倒逼成本，企業保持合理的利潤空間。比如某產品銷售定價遠遠高于產品成本，雖然單品毛利率高，但是卻同時抑制了銷售量的整體大幅度提升，建議適當降低銷售定價。針對某些不具有核心競爭力的產品，采取目標倒成本方式，依據現有可以參考的市場銷售定價，扣除企業合理利潤及必要的銷售費用，倒逼出成本，用公式表達為產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤；對于成本和銷售價格倒掛的產品，在經過車間工藝技術攻關后，如果還是不能實現毛利，建議砍掉不賺錢的生產線，剝離資源，從而把有限的資源傾斜給有毛利空間的產品，為企業帶來現金流。

（二）建立目標成本體系

原材料采購在整個生產成本中占有較高的比重，對于原材料價格波動因素。建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，對于大宗原材料采購進行集中采購，同時，對供應商的生產規模、供貨質量、資信狀況等進行評估，三家以上進行招標采購，采購數量集中，有利于形成較強的相對供應商的議價能力，在保證原料質量的前提下，爭取到相對較低的采購價格，同時有利于原材料質量的源頭追溯，對于受季節性影響較大的農產品原材料采購，可以在原料集中上市季節籌備資金集中采購，其他時間保持零星補充。對于原材料包裝物采購批量的問題，采購和生產、銷售部門及時溝通，生產部門依據銷售部門下達的生產訂單，合理推算所需原料及包裝物，同時結合倉儲部門現有原料及包裝物的庫存情況，進行提報采購訂單，經過審批后采購部門完成采購指令，采購物資入庫后三個月內必須領用完畢，防止庫存過多因政策性調整形成呆滯物資積壓的浪費，加快存貨資金周轉。

（三）加強財務信息化建設

生物制品企業成本管控涉及從產品研發到售后的一系列過程，因此，可通過采用ERP技術，建立ERP全面成本管理體系，包括研發、采購、倉儲、生產、營銷等，覆蓋了整個供應鏈，使產品從無到有的數據可知，流程可控，實現信息化，每個人可以隨時了解他們負責的有關成本信息。徹底解決傳統成本核算下的成本核算方法單一、管理手段落后、核算工作量大的問題；解決業務數據整合、業務數據傳遞財務及時性、信息完整性不足、財務無法全面了解業務等問題。

（四）對研發產品落地進行可行性分析

針對研發成果難以落地并形成產業化競爭優勢的問題，研發團隊結合企業實際生產、市場需求開展技術創新，在研發的過程中注意成本把控，從產品上市目標銷售定價及企業合理預留利潤空間，然后倒逼目標成本，從而保證研發新產品是有核心競爭力的優勢，助力于現產品的退出從嬰兒產品到明星產品的推進，從而變成現金牛產品，為企業帶來大量現金流，推動企業的可持續發展。作為生物制品企業，在現金為王的情況下，創造利潤，實現經濟效益和社會效益尤為重要，而強化成本管理，合理管控成本管控也是重中之重。推行成本管控，應以企業業務模式為基礎，將成本嵌入到業務的各個環節，通過合理確定制造費用的分配方法與比例，建立目標成本體系，加強財務信息化建設，對研發產品落地進行可行性分析等一系列措施，使生物制品企業居高不下的成本費用控制在范圍內，企業才能實現可持續發展。

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作者：李秀青 單位：山東龍力生物科技股份有限公司