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摘要：近些年，國家尤為重視高校教育的發展與建設，提供了良好的政策和條件促進高校教育與國際接軌，實現長遠的發展。與此同時，高校的成本核算問題也備受關注，它不僅關系到高校教育的整體效益問題，對教育質量也有著重要的影響，必須采用科學合理的成本計算方法使其能夠準確完整地提供教育成本信息。本文分析了當前高校教育成本核算中的問題，并介紹了作業成本法應用的基本程序，旨在促進高校教育成本核算的發展與完善。

關鍵詞：作業成本法；高校教育；成本核算

前言

隨著高校教育改革進程的不斷深入與創新，高校教育成本核算問題受到了政府相關管理部門、學生家長等社會各界的廣泛關注。然而當前我國高校會計管理制度中關于教育成本核算部分的內容尚未明確，還需要進一步的優化與完善。高校的教育成本核算首先應該符合市場規律，其次能夠客觀反映出當前的優勢與劣勢，最后可以展現出教育成本的真實現狀，這樣才能給決策者提供真實準確的判斷依據，從而實現有效提高教育質量、促進高校健康發展的目標。作業成本法是一種先進而科學的成本核算方法，目前已被廣泛運用在多個行業內，將其應用到高校教育領域是一種新的嘗試與挑戰，還需要進行深入而透徹的研究。

一、在高校教育成本核算體系中存在的問題

1.成本項目規劃存在不足

通常的成本會計處理業務中，制定科學的成本項目規劃是做好成本核算及其他會計業務的主要數據基礎。然而實際應用過程中很多高校還不能夠很好的理解成本項目的內涵，導致成本項目規劃存在很多問題，所制定內容的不僅缺乏規范性，也不夠嚴謹有序，對后期的成本核算工作造成了很大的阻礙。例如許多高校在進行成本會計業務處理時，常常將設備資產等項目沒有分期地全部計入到當年的教育成本支出范圍中，這樣就會大幅度增加當期的教育成本。一方面不利于學校進行年度教育成本的橫向比較，另一方面也對成本管理工作造成誤導，導致管理方法不夠科學合理。另外，很多學校在學習其他單位先進管理經驗的同時卻忽視了結合自身成本管理的現狀，每個高校都具有自己的獨特性，無論是辦學條件還是教育模式都不可能完全一致，所參考的教育成本支出數據不適合作為校際間對比與分析的依據。

2.當前的成本核算方法不能滿足自身發展

當前大部分高校所采用的教育成本核算的方式是依據國家事業單位會計核算制度所制定的。然而高校在成本核算方面具有很多不同，無論是內容、組成要素以及其他會計工作都存在較大差別，而且即便是事業單位的成本核算制度在實際應用過程中也出現了失真與收支不平衡的情況。最重要的區別是事業單位都是按照公歷年來進行成本核算工作，但是高校每年工作的往往是從開學的九月份至下一年八月份截止為一個年度單位。若高校還是采用傳統的核算模式會造成其成本支出時間與會計成本核算時間的矛盾，很容易在核算過程中出現偏差與錯誤，這樣不利于高校教育成本核算控制管理工作的開展。

3.傳統的教育成本核算實踐中存在不確定性

國各大高校都大幅度擴大招生，高等教育逐漸呈現出普及化的趨勢，高校已告別了以往封閉保守的狀態，增加了對外交流的機會。正是在這樣的大環境下高校內部也發生了潛移默化的改變，這也給教育成本核算增添了許多不確定性。在高校教育改革的進程中，一方面還要加強與社會外界之間的合作與交流，其中道德、素質教育等方面的投入很難在短時間內通過經濟手段對其核算，使得成本核算無法確定。另一方面，隨著高校內部教育活動的改進與調整，進行核算的項目也存在變動，例如科研經費無法短期內確認，學生的培養支出也很難記錄明確的金額，這都會使得成本核算具有不確定性。

4.間接費用核算不夠合理

當前我國的高校教育在運行過程中，主要產生的教育支出為間接費用，在支出比例中，直接的教育支出只占很小的比例。教育成本支出比例中占最大比例的間接費用，其支出原因多，差異性較大。在進行間接教育支出的統計時，會根據支出的類別不同、標準不同，劃分成不同的教育成本對象。但是在現實生活中，絕大多數的高校不能夠按照教育支出的原因進行支出的統計和核算，而是通過分攤的方式，核算到在校學生的身上，這樣的核算方法，存在諸多的弊端，缺少科學性。針對這樣的問題，我們提出作業成本法，該方法對于教育支出的核算具顯著地輔助效果，能夠有效避免核算方式不科學、不合理的現象，從而提高高校核算的準確程度。

二、作業成本法應用于高校教育成本核算的基本程序

1.合理確定成本核算的資源項目

建立層次明確、規范合理的教學資源項目體系是做好成本核算的基本保障，也是實現作業成本法在高校教育成本核算中得以應用的基礎。為了進一步規范核算工作，高校要按照最新的會計制度及核算準則對各類教育資源項目展開合理有序的劃分。

2.加強主要作業的確定工作

結合高校教育活動的現狀，主要作業可以分為基本作業和輔助作業兩種。第一種是指完成學生基本需求的教育作業，例如招生、錄取、實踐教育等直接與學生教育相關的教學成本控制工作。第二種是指那些為了完成基本作業所附加的各類次要工作，包括各種設施的基礎建設和外部采購等。

3.確定高校的作業消耗方式與作業動因

明確了主要作業之后，就要開始對作業的消耗方式展開分析，并根據以上分析進一步明確其動因。在明確作業動因的前提下對其進行合理地歸類與分配，最后產生高校成本計算的最終對象，并利用科學的計算方法與模型，得出教育產品的成本總量及每個學生平均的教學成本。然而每個高校的運營情況與教育方式都具有較大的不同，因此高校在進行作業動因確定的過程中應緊密聯系自身現狀，在實踐階段做以合理調整。結合當前高校教育活動的主要職能，可以分為科研管理、行政管理等六個主要的作業中心。需要注意的是學校在確定作業動因過程中，可按照教學活動與教育作業消耗方式的不同類別，靈活的將其劃分到相應的作業中心。

4.按資源動因將資源分配至作業中心

在應用作業成本法過程中，為了能夠更加精準的展開核算工作，可以根據資源動因將資源安排至相應的作業中心。在具體的實踐中根據匯總與分析在教育教學活動中所發生的會計信息，既可以確定每個項目與資源所支出具體資金數量，又可以了解資源動因的分配率，并按照動因的不同類別將其分配至對應的作業中心。若提供會計信息的項目是專屬作業范圍內的，可以直接劃分到相應的中心內，若不屬于專屬作業就需要幾個中心同時來負責該教育活動的資源分配，并將所有作業中心發生的真實資源消耗量納入會計信息。

5.按作業動因將作業成本分配至對應的成本計算對象

依照早已明確的作業動因，需要將高校開展的教育活動進行分配和整理，并依此計算成本對象。具體的成本劃分上，需要將高校教育活動細分為直接成本作業對象與間接成本作業對象，不同的作業對象需要進行等比例分配，依此來保障作業成本與作業動因之間的關系。當然實際在高校中進行核算時，可以將高校中的專業進行分配，以此來保障核算對象，并可以將不同年級、專業學生進行作業動因和動因率計算，分析培養的成本。最后，將所有的成本進行累加，則會進一步確定單個學生的具體教育成本。

三、結語

總之，作業成本法的有效應用不僅能夠顯著提高成本核算的準確性與科學性，還能夠對教育作業管理實踐中的各個環節加強監管，從而進一步保證了核算工作的有序開展。然而該方法的應用實踐還處于初級階段，尚未構建成完善的體系，還需要在實踐過程中不斷的學習與創新，以促進作業成本法能夠更好的服務于高校教育成本核算工作。

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作者：馬會娟 單位：鄭州升達經貿管理學院