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摘要：成本核算方法的應用因生產特點與成本管理要求及核算手段而不同。由于激烈的竟爭，越來越多的企業為了提高企業管理水平而應用信息集成的ERP系統，隨著ERP系統的越來越多的應用，分項逐步結轉法分步法的應用也越來越多，這種方法計算復雜，需要更大的后臺數據容量，以前企業中應用的并不多，綜合逐步結轉分步法是較為傳統的方法。本文介紹了機械制造企業erp系統中成本核算方法的應用，重點是綜合逐步結轉分步法、分項逐步結轉分步法的區別與應用。分項逐步結轉分步法與綜合逐步結轉分步法的區別在于自制半成品向下一工序流轉時成本明細項目的一分一合，要么分要么合。兩種核算方法提供了不同的完工產品成本數據，ERP系統的算法一經確定很難更改，企業要根據自身的管理需求，在上ERP系統時謹慎選擇。

關鍵詞：機械制造；成本核算方法；綜合逐步結轉分步法；分項逐步結轉分步法

隨著近年來我國經濟的快速發展和市場的成熟，勞動力價格的不斷上漲，企業的成本壓力越來越大，不管面向國內還是面向國外，過去的勞動力競爭優勢都不復存在。為了生存，企業不斷尋找降低成本的有效途徑，成本核算管理方法也不斷升級，從手工核算到電算化到信息集成的ERP系統。企業成本系統的每次升級，都帶來成本核算方法的進步，如手工核算時，由于人力及核算手段的限制，對品種規格繁多的產品，為了簡化產品成本核算工作，只好采用分類法，如那時的配件核算分為240柴油機配件、240機車配件、280柴油機配件、280機車配件等幾大類核算。后來上了金蝶K3，由于計算機的支持，可以核算到單個配件，品種法得到廣泛實際運用，成本核算比手工核算時更加精細。而ERP系統已將多種核算方法抽象為一種基本的成本算法，即按照產品的BOM結構定義的父子項關系，以產品品種為基本核算對象，層層卷積的成本計算方法。

一、成本核算主要方法及適用條件

因生產特點與成本管理要求不同，不同企業成本計算的方法也不一樣。成本計算方法的區別主要表現在三個方面：一是成本計算對象不同，二是產品成本計算期不同，三是在完工產品和在產品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。

(一)品種法

品種法是以“品種”作為成本計算對象，來歸集核算產品成本的一種方法。成本計算期一般采用“會計期間”。品種法適用于大量、大批的單步驟生產的企業。或管理上不要求按生產步驟計算產品成本的企業。

(二)分批法

分批法是以產品的批別作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。成本計算期與產品的生產周期基本一致，因而完工產品成本計算是不定期的，與會計報告期不一致。適用于小批單件的多步驟生產，如船舶、重型機械等。不存在完工產品與在產品費用分配問題。

(三)分步法

分步法按產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。適用于大批、大量的多步驟生產，如機械、紡織、冶金等。大批、大量的多步驟生產由于生產時間長、可以間斷，而且往往是跨月陸續完工，成本計算期一般是按月定期進行。并且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。分步法又分為逐步結轉法與平行結轉法。在品種法、分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本；分步法下，則需根據各生產步驟成本明細賬進行順序逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。除上述三種產品成本計算的基本方法：品種法、分批法、分步法，還有成本計算的輔助方法：為簡化成本計算工作而采用的分類法以及為加強成本控制而采用定額法等。如果產品的品種規格繁多，為了簡化產品成本核算工作，可將產品的品種規格歸并分類，按類別開設成本計算單歸集費用，然后再按品種規格或生產批別、生產步驟分配費用、計算成本。分類法不是單獨應用的成本計算方法，需與某一種或某兩種基本方法結合使用。在實際工作中，一個企業往往要幾種成本核算方法同時應用才能滿足生產、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系統中的應用

南車戚墅堰機車有限公司是機械制造企業，新造修理和諧N5等內燃機車，包含了熱加工、冷加工、熱處理、裝配等生產步驟，還有動力、運輸等輔助生產，為多步驟復雜式裝配企業。在這樣的多工藝的復雜制造過程中，一種成本核算方法是不能滿足核算要求的，必然是幾種方法的混合的運用。基本上是品種法與分步法、分批法的結合使用，每一個生產單位(車間/公司/事業部)采用品種法，核算到每一個零件；各生產單位之間按生產步驟，采用分步法核算。最終產品可以采用品種法核算到每一個產品，也可以按訂單采用分批法核算到一批產品。在現有的計算機條件強大的計算能力下，機械制造企業已經可以核算到每一個零件，分類法這種輔助的成本計算方法已經不需用了。在現行的ERP成本管理版本中，一般同時提供實際成本核算和標準成本核算，標準成本的核算原理是與實際成本核算一致的，只不過它采用的是定額成本，所有的工藝路線、產品BOM、算法都是相同的。國內企業都是以實際成本核算為主，標準成本為輔，把標準成本作為一種控制分析的手段。實際成本核算是以成本底層代碼為基礎實現的。系統根據領料單數據自動計算每種材料及零部件的底層代碼，通過底層代碼虛擬構建出一個成本BOM樹數據，成本BOM的頂端是最終產品，成本BOM按照產品物料結構層層展開，成本BOM中所有的節點都是成本核算對象。根據成本BOM，采用逐步結轉法計算成本，成本計算從成本BOM結構最底層開始核算，每個節點的成本為子項成本費用加本節點發生的成本費用，如此依成本BOM結構向上層層卷積，直至計算出最上層的最終產品成本，而實際成本核算根據成本BOM層層卷積的過程，實際上也是產品根據生產步驟分步計算的過程。如前所述，分步法又分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，由于ERP系統中BOM的樹形結構，成本層層卷積的計算過程，ERP系統中是不支持平行結轉法的，而采用逐步結轉法，而逐步結轉法又分為分項逐步結轉法和綜合逐步結轉法，這兩種方法系統都是支持的。下面詳細介紹逐步結轉分步法。逐步結轉分步法是按產品的生產步驟結轉并計算半成品成本，最后算出產成品成本的一種核算方法。這種方法計算半成品的成本。戚機公司就是采用的這種方法，以每個車間為一個生產步驟，計算半成品成本并入庫，下工序車間到半成品倉庫領用上工序車間的半成品，直至最后總組裝出產成品。半成品可為下工序領用，也可直接銷售。按結轉的半成品成本在下一生產步驟產品成本明細賬中的反映方式不同，又可分為綜合結轉法與分項結轉法：

1.綜合結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本綜合記入該步驟的產品成本明細賬的“自制半成品”成本明細項目中，可按自制半成品的實際成本結轉，也可按計劃成本結轉。戚機公司是實際成本結轉。按這種方法結轉，由于自制半成品包含了上步驟的直接人工、制造費用等，因此最終產品只包含了最后一個生產步驟的直接人工、制造費用等，，因此需要用一定的方法將被混淆的成本進行還原，以反映整個企業產品成本的真實的料、工、費構成。

2.分項結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按成本明細項目分項轉入該步驟的產品成本明細賬中，而且自制半成品庫中的半成品也要按成本明細項目分別登記。分項結轉法下自制半成品明細項目不需要用或金額為零。這種方法各成本明細項目的金額不混淆，不需要進行成本還原。很明顯，分項結轉法比綜合結轉法需要更大的后臺數據容量，計算起來更復雜。在ERP系統中綜合逐步結轉法，半成品往下一步只需結轉一個半成品成本數據，而分項逐步結轉法中卻需要結轉一行數據。目前，戚機公司采用的分項逐結轉法。一種半成品有29個成本明細項目，存儲在自制半成品明細賬中。

三、成本核算方法應用中難點

成本核算方法的選擇上，目前是分項逐步結轉分步法與綜合逐步結轉分步法，只能選其一，而這兩種方法各有利弊，難以抉擇。

(一)分項結轉法利弊

分項結轉法的好處：

1.采用分項結轉法結轉半成品成本，可直接取得產成品原始的料、工、費等成本明細項目的各分項指標，便于從整個企業的角度分析產品成本構成，成本項目更真實可靠。

2.不需要進行成本還原。分項結轉法的缺點：

1.在各步驟完工產品成本中看不出所領用上工序的自制半成品費用的多少，本步驟的料、工、費各是多少。工時、料、工、費等所有數據都是卷積在一起的，得不到本部門可以控制成本的數據，不便于分清責任，進行各生產單位完工產品的成本分析與考核。

2.這一方法的成本結轉工作比較復雜，需要更大的數據容量。

(二)綜合結轉法的利弊

綜合結轉法的好處：可以在各生產步驟的完工產品成本計算單中反映各該步驟完工產品所耗自制半成品費用的水平和本步驟的料工費水平，可以分清責任，有利于各個生產單位的可控成本的管理，同時從完工產品成本計算單可得到自制半成品的金額，測算出自制半成品占所有料費的比例。綜合結轉法的缺點：

1.要進行成本還原：因上步驟半成品成本作為一個整體計入下面步驟的“自制半成品”成本項目中，混淆了各個成本項目的真實成本，因此需采用一定的方法，將被混淆了的成本進行還原，從整個企業角度反映產品成本的結構用于企業綜合的成本管理。

2.成本還原的數據屬于間接數據，與真實的成本項目數據有一定的差異。從使用者的角度看，使用最終產品數據的企業決策部門可能認為分項結轉法比較好，如公司領導、營銷部門、核價部門；而各級生產部門主管、會計會認為綜合結轉法的數據更直觀方便。這兩種方法實際上是一對兩難的選擇，選擇的其中任何一個方法都有劣勢；而被放棄的任何另一個方法都是有優勢。

四、結束語

綜合結轉與分項結轉同時進行在手工環境下，幾乎等于做兩套成本賬，無疑會使工作量大量增加，也不現實，倒不如按一定的成本結構進行成本還原，而在計算機環境下，這卻是可以實現的事情。最理想的狀況是系統提供兩種算法，其中一種算法為主，另一種算法只要可查詢所需數據即可。綜合結轉的數據面向各下屬生產單位，分項結轉的數據面向公司整體。

參考文獻：

[1]于福生,黎來芳,張敏.成本會計學.中國人民大學出版社.

作者：杜娟 單位：南車戚墅堰機車有限公司