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一、煤炭成本核算項目系數規定過于僵硬

煤炭成本是煤炭生產實際耗費的反映。企業自主經營的基本內容是生產過程中的投入，這也是市場經濟的需求，企業會依據實際需求主動決定其投入多少。煤礦開采條件差異較大，各個企業所采用的人力物力及設備開采技術不盡相同，企業之間煤炭產品成本的差異是可想而知的。因此，如實反映其生產過程中的實際支出是企業成本核算中的一個重要環節，以達到會計核算最基本的要求。如今的煤炭成本核算管理措施對沉陷治理費用和煤礦維簡費等提取標準規定過于僵化，這種看似合情合理的規定從某些方面雖然也體現出了不同礦井開采條件的差異性，按類別制定了標準，然而其實際需求存在著很大的差異。現行煤礦企業維簡費的提取標準為根據財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局2004年5月1日財建[2004]119號文“關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知”的規定提取。提取標準為河北、山西、江蘇等省（區）煤礦，噸煤8.5元；黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8.7元；內蒙古自治區煤礦，噸煤9.5元；其他省（區、市）煤礦，噸煤10.5元。由于煤礦井下開采條件的不確定因素較多，當遇到井下地質條件變化特別大的情況，采掘工作面的正常接替受到了極大影響，采掘關系失調在所難免。而提取的維簡費將為核銷的投資損失和礦井建設的前期費用以及礦井建設期間的其他支出買單。

二、煤炭企業的成本支出未體現煤炭的資源成本

煤炭企業生產的先決條件是煤炭資源，而在現今煤炭企業的成本中幾乎沒有體現資源成本。國有煤炭企業的煤炭資源劃撥方式是通過行政劃撥給國有煤炭企業作業進行開采的。國家要求煤炭企業開采前購買采礦權，對礦產資源實行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補償費是在礦產資源價值理論提出之后。而由于采礦權評估方法的局限性，煤炭資源的實際價值遠遠超出噸煤的資源成本。根據礦產資源權益理論，國家擁有礦產資源權益，對礦產資源要取得收益，采礦者自身所花的代價可“資本化”(即分期轉入產品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現，將直接影響煤炭成本的真實性和完整性。

三、成本項目中沒有列示環境治理支出加大

煤炭企業對周圍環境的污染是比較嚴重的，關鍵體現在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國家對環境保護措施實施的關注，也相應的提高了標準。增建了眾多的社會主義新農村與和諧礦區，也付出了巨額的環境治理費用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過程中也是在所難免的。現今煤炭成本核算框架中，沒有水污染和空氣污染的治理費，只有一項塌陷補償費，實際上每個礦井或多或少都會支付一些環境治理方面的費用。根據環境會計理論中所說，環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，并且要落實到會計實務中，會計要將環境活動產生的環境影響和財務影響置于自己的工作范圍之內。如果不考慮環境問題的存在所造成的影響，會使得許多資產的價值可能已經大大降低了卻仍按原始價值核算，也可能有一些或有負債的出現沒有得到反映，許多事實上已經發生了的環境損害沒有體現出來，于是夸大了企業的財務狀況和經營業績，誤導企業以犧牲將來環境質量來取得當期經濟收益。把環境治理支出計入成本，能為企業的經營管理提供更準確的財務信息并考核經營責任，力求取得最大的經濟效益。

四、煤炭企業的成本支出未體現煤礦企業的退出成本和費用

眾所周知，煤炭是不可再生資源，由于資源枯竭所有的煤礦都會因此倒閉。而煤礦在關閉之前，需要動用大量的資金費用，其中包括用于轉產和人員安置，然而諸如這些費用煤炭企業目前還不能預先計劃載入成本，所需的資金沒有來源。煤炭企業要可持續發展，就必須積累退出的轉產資金和為建設新的礦井和其他的多樣化經營的大量投入資金。

作者：冉燕麗 單位：四川文理學院